Содержание

      Введение

     Налоговые льготы, как элемент налогообложения, благодаря которому налогоплательщики получают право легитимно уменьшить налоговую базу, постоянно находится в центре внимания налогоплательщиков и налоговых органов. Многочисленные споры по поводу правомерности применения налоговых льгот связаны в основном с различным пониманием целей их установления, полномочий по их введению в действие и правил их использования.

     При наличии достаточно высоких ставок налога, отсутствие принципов льготного налогообложения создает предпосылки для незаконного уменьшения налоговых обязательств либо уклонения от уплаты налогов, что является прямым нарушением действующего налогового законодательства. Ответственность за уклонение от уплаты налогов в РФ предусмотрена статьями 198 и 199 Уголовного кодекса РФ.

     С другой стороны, налоговые льготы направлены на стимулирование предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы.

     Таким образом, анализ системы налогообложения представляется весьма актуальной и интересной темой с практической точки зрения использования налоговых льгот, а именно, возможность использования налоговых льгот физическими лицами.

        Цель курсовой работы – провести анализ использования льгот в системе налогообложения физических лиц.

        Для реализации поставленной  цели, необходимо выполнить следующие  задачи:

      1) рассмотреть теоретические понятия  о налогах и налоговых льготах на доходы физических лиц;

      2) рассмотреть налоговые вычеты и льготы на доход физических лиц;

      3) провести оценку эффективности использования налоговых льгот физическими лицами.

      Курсовая  работа состоит из трех глав. В первой главе рассматривается общие понятия о налоговой системе, налогах и налоговых льготах. Вторая глава посвящена описанию использования льгот и группе налоговых вычетов в системе налогообложения физических лиц. Третья глава включает в себя анализ использования налоговых вычетов гражданами РФ.

     1 Общие сведения о налогах и налоговых льготах

     1.1 Понятие налогов  и сборов их виды и функции налогообложения

       Налог - необходимое условие существования  государства, поэтому обязанность  платить налоги распространяется  на всех налогоплательщиков в  качестве безусловного требования  государства. Налогоплательщик не  вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

     Взыскание налога не может расцениваться как  произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части  имущества, вытекающее из конституционной  публично-правовой обязанности. Также  можно отметить, что установление налогообложения является неотъемлемым признаком государства и средством обеспечения функционирования государства.

     Таким образом, налог - это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (статья 45 НК РФ), но в случаях отсутствия денежных средств на счетах плательщика (или налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ.

     Сбор - обязательный взнос, взимаемый с  организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

     Сбор - это обязательный взнос. В отличие  от налога сбор может иметь не только денежную, но и иную форму, но это  возможно лишь в том случае если прямо предусмотрено законодательством.

     В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов:

1. федеральные налоги и сборы,
2. налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные налоги и сборы);
3. местные налоги и сборы.

       Региональные и местные налоги  и сборы, не предусмотренные  Налоговым Кодексом, устанавливаться  не могут (ст.12 Налогового кодекса  РФ). Местные налоги и сборы  в городах федерального значения  Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются  и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

     Таким образом, Налоговый кодекс определяет закрытый перечень региональных и местных  налогов и сборов.

     Ни  на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги и  сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом (ст.3, 12 НК РФ).

     1.2 Налоговые льготы: понятие, порядок установления и отмены

    В условиях рыночной экономики налоговые  льготы являются одним из элементов  налоговой политики государства  и преследуют социальные и экономические  цели.

    Как правило, государственное налоговое  регулирование, предусматривающее  налоговые льготы, целенаправленно воздействует на все стадии процесса воспроизводства и стимулирует предпринимательскую, инвестиционную и трудовую активность, приводит к накоплению капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы. Во внешнеэкономической сфере налоговые льготы наиболее широко применяются для поощрения иностранных инвестиций.

     Понятие льготы в действующем налоговом  законодательстве введено пунктом 1 статьи 56 НК РФ. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

    Основная  цель налоговых льгот - сокращение налогового обязательства налогоплательщика и (или) отсрочка либо рассрочка платежа. Отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое предоставление бесплатного или льготного кредита.¹

       Систему законодательства о налогах  и сборах в России составляют  Налоговый кодекс РФ и принятые  в соответствии с ним федеральные  законы о налогах и сборах. Ввиду того, что сегодня наряду с ним в части установления налогов продолжает действовать Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в отношении налогов, установленных этим Законом, действуют общие положения НК РФ, изложенные в его первой части.

      Региональное и местное налоговое  законодательство представлено законами и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в соответствии с НК РФ. Действие регионального законодательства, в отличие от федерального, применяемого на всей территории РФ, распространяется только на субъект федерации, а местного - в границах местного территориального образования. При этом нормативные правовые акты о налогах и сборах применимы только в части, не противоречащей НК РФ. Таким образом, в Российской Федерации льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом. Льготы по региональным налогам устанавливаются Налоговым кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Льготы по местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

       В систему законодательства о  налогах и сборах не входят  нормативные правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов. Эти органы в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

       Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам, Министерство  финансов Российской Федерации,  Государственный таможенный комитет  Российской Федерации, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, а значит не могут устанавливать, равно как и отменять, - налоговые льготы (ст.4 НК РФ).

       В силу того, что НК РФ продолжает  разрабатываться и до момента  введения в действие отдельных  глав части второй кодекса,  при судебном решении налоговых  споров суды руководствуются принятыми в установленном порядке нормами закона, касающимися налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения. Этот порядок закреплен пунктом 15 постановления ВАС от 28 февраля 2001 г. N 5.

     В силу статьи 5 НК РФ акты, ухудшающие положение налогоплательщика (например, отменяющие налоговые льготы), не могут иметь обратной силы, напротив, - устанавливающие льготы имеют обратную силу, если прямо предусматривают это.

     Налоговые льготы устанавливаются и отменяются:

1. По федеральным налогам - федеральными законами РФ;
2. По региональным налогам - законодательством субъекта РФ;

3. По местным налогам - актами органов местного самоуправления, причем в последних двух случаях положения документов, устанавливающих льготы, не должны противоречить НК РФ. Так, статьей 56 НК РФ определено, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

       Если индивидуальные льготы были  предоставлены представительными  органами власти субъектов Российской  Федерации и представительными  органами местного самоуправления  в период с 1 января 1999 года  до 12 августа того же года (до дня вступления в силу Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ), они действуют в течение того срока, на который были предоставлены. Если при установлении индивидуальных налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти льготы могут использоваться, такие льготы прекратили свое действие с 1 января 2000 года.

       Налогоплательщик вправе отказаться  от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Конституционный Суд РФ в определении от 5 февраля 2004 г. N 43-О отметил, что данная норма закона не нарушает конституционные права и свободы налогоплательщика, поскольку она лишь предоставляет налогоплательщику право, но не обязывает его отказаться от использования налоговой льготы.² Иногда НК РФ устанавливает особенности применения налоговых льгот в виде некоторых ограничений права налогоплательщика отказаться от использования налоговой льготы и обязанности совершить определенные действия. Например, согласно статье 145 НК РФ налогоплательщик не может отказаться от освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость до истечения срока предоставленного освобождения. Это также не ущемляет конституционные права и свободы налогоплательщика. Дело в том, что законодатель, вводя налоговую льготу, вправе предусмотреть и особый порядок ее использования.