Налогообложение физических лиц

      Введение 

Введение      

В России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.     

Вряд  ли ошибаются те, кто считает налог  на доходы физических лиц (НДФЛ) одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.     

НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.     

Согласно  Конституции РФ и Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.     

Важно подчеркнуть такой момент: все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов).     

Итак, цель данной работы - рассмотреть теоретические аспекты  и попытаться проанализировать нововведения в практике налогообложения в  части налога на доходы физических лиц.     

Работа  состоит из двух глав.  Первая глава  – теоретическая. В ней рассмотрены  общие понятия налога на доходы физических лиц, объекты налогообложения, налоговые  ставки, особенности исчисления налога на доходы физических лиц, льготы в  исчислении (налоговые вычеты, налоговые  освобождения, иные налоговые льготы), практические расчеты, а также дан  анализ нововведений в практике налогообложения. Вторая глава – практическая. В  ней дан расчет типовых задач, приведенных в методических указаниях  к выполнению курсовой работы.      

Задачи  исследования:

1. Дать понятие  налогу на доходы с физических  лиц;

2. Изучить теоретические  аспекты исчисления НДФЛ;

3. Попытаться  проанализировать нововведения  в практике налогообложения.     

Предметом исследования является процесс исчисления налога на доходы физических лиц, объектом –  физические лица, налогоплательщики.     

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных  и зарубежных ученых по проблемам  совершенствования системы налогообложения в учреждениях и организациях. Исследования проводились с учетом законодательных актов Российской Федерации. В процессе выполнения данной курсовой работы применялись следующие методы экономических исследований: монографический, экономико-математический.  
  
  
  
 

Раздел  I. Теоретическая часть.     

1. Налог на доходы  физических лиц: теоретические аспекты     

Итак, подоходный налог – основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.      

В России подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ), является основным для граждан в Российской Федерации и взимается на основании Налогового Кодекса РФ. Уже много лет ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов - 13 %, но некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам. Также существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, от него освобождены доходы по пенсиям. НДФЛ - государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления местных подоходных налогов.

1. Плательщики налога

 

     Налогоплательщики - это субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена  обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.     

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников и Российской Федерации, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.      

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.     

Налоговыми  резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней подряд в течение 12 следующих подряд месяцев в календарном году.     

Нерезидентами согласно пп.7 ст.1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", являются физические лица, граждане РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.     

Законодательство  о налогах и сборах не предусматривает  каких-либо ограничений по признанию  физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщиками НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения  у них объекта налогообложения  вне зависимости от их возраста.     

1.2. Объект налогообложения     

Налог начисляется при наличии объекта  налогообложения (качественный аспект) и налоговой базы (количественный аспект). Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся таковыми¹.     

При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или на распоряжение которыми у него возникло право, а  также доходы в виде материальной выгоды.     

К доходам от источников в РФ относятся:     

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;     

- страховые выплаты  при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты);     

- доходы, полученные  от использования в РФ авторских  и иных смежных прав;     

- доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в РФ;     

- доходы, полученные  от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;     

- доходы, полученные  от использования трубопроводов,  линий электропередачи (ЛЭП), линий  оптико-волоконной и/или беспроводной  связи, а также иных средств  связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;     

- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в РФ, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;      

- вознаграждение  за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;     

- пенсии, пособия,  стипендии и иные аналогичные  выплаты;     

- иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  в РФ.     

Датой фактического получения дохода считается  день:     

1. Выплаты дохода, в том числе  перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках либо  по его поручению на счета  третьих лиц - при получении  доходов в денежной форме;     

2. Передачи доходов в натуральной  форме - при получении доходов  в натуральной форме;      

3. Уплаты налогоплательщиком процентов  по полученным заемным (кредитным)  средствам, приобретения товаров  (работ, услуг), ценных бумаг - при  получении доходов в виде материальной  выгоды.     

Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  по разным ставкам. Она исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.     

1.3. Налоговые ставки     

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для  всех налогоплательщиков применяется  единый размер налоговой ставки - 13%.     

Однако  в отношении определенных доходов  установлены иные налоговые ставки (таблица 1).     

Таблица 1 – Ставки НДФЛ в Российской Федерации

 

 
     В Федеральной налоговой службе РФ отмечают, что на протяжении последних  лет в Российской Федерации наблюдается  тенденция роста принятых налоговыми органами налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. В 2009 году налоговыми инспекциями принято 3,92 млн. деклараций по доходам 2008 года, что на 22,8% больше показателя прошлого года. Сумма налога к доплате в бюджет по налоговым декларациям за 2008 год составила 44,5 млрд. руб., а сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 33,8 млрд. руб.²      

Главным видом налогов для граждан  является подоходной налог (НДФЛ). Основным отчетным документом является налоговая декларация по форме 3-НДФЛ. Знание основ налогового законодательства позволяет избежать уплаты лишних налогов, а в отдельных случаях позволяет вернуть уплаченный ранее подоходный налог. Финансовая грамотность, тем самым, повышает благосостояние россиян. 

1. 4. Льготы при исчислении  налога на доходы  физических лиц      

Несмотря  на широкое использование в налоговой  теории и практике понятия "налоговые  льготы", до сих пор не сложилось  однозначного, чётко определенного  подхода к общему пониманию и  видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация  видов налогового льготирования  в отечественной и зарубежной практике.     

Налоговые льготы одновременно выступают в  двух основных направлениях: как элемент  налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.     

В налоговом законодательстве должны быть четко определены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние составляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность  и недостаточная четкость трактовки  всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для  уклонения (обхода) от налога его плательщиками  на законных основаниях, во-вторых, к  толкованию отдельных положений  закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налогообложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого  определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обязательства для  налогоплательщика по уплате налога (сбора).     

Налоговые льготы - это  формы практической реализации регулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций  способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования.