Налогообложение для физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

	Стр.
Введение	2
Часть I Подоходный налог с  физических лиц	3
Глава I	3
Глава II	12
Глава III	14
Глава IV	15
Глава V	19
Глава VI	22
Глава VII	23
Глава VIII	24
Часть II Налоги на имущество  физических лиц	30
Глава I	30
Глава II	31
Глава III	32
Часть III Налог на имущество, переходящее  в порядке наследования и дарения	35
Глава I	35
Глава II	37
Глава III	38
Заключение	40
Список используемых источников	41

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе дорожным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основным налогом, который уплачивают все граждане, является подоходный налог с физических лиц. Его ставки, уплата и остальные условия регламентируются Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 19981 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 6 марта, 11 декабря 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 23 декабря 1994 г., 27 января, 26 июня, 4 августа, 27 декабря 1995 г., 5 марта 1996 г., 21 июня 1996 г.), а также Инструкциями Госналогслужбы РФ.

Также часто мы встречаемся  с налогом на имущество граждан, а также с налогом на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, порядок уплаты которых  регламентируется Законом РСФСР  от 12 декабря 1991 года № 20201 “О налоге с  имущества, переходящего в порядке наследования и дарения” (с изменениями от 22 декабря 1992 года, 06 марта 1993 года, 27 января 1995 года) и Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 20031 "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 11 декабря 1993 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г.), а также Инструкциями Госналогслужбы РФ.

 

В данной работе я хотела бы более предметно и подробно рассмотреть правила уплаты данных налогов. Конечно, невозможно полностью  осветить в работе такого объема все особенности и льготы по данным налогам, поэтому все виды ограничений и льгот приведены только с выборочными категориями относящихся к ним граждан. Данный объем также не позволяет привести примеры конкретного налогообложения, поэтому рассмотрена только теоретическая часть данного вопроса.

 

 

ЧАСТЬ I.

ПОДОХОДНЫЙ  НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Глава I

Общие положения

 

Плательщики подоходного налога

Плательщиками подоходного  налога являются физические лица как  имеющие, так и не имеющие постоянного  местожительства в Российской Федерации.

К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство  в Российской Федерации, относятся  лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном  году:

у физических лиц, имеющих  постоянное местожительство в Российской Федерации, от источников в РСФСР и за ее пределами;

у физических лиц, не имеющих  постоянного местожительства в  Российской Федерации, от источников в  РСФСР.

При налогообложении  учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

В состав совокупного  дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности:

 оплата коммунально-бытовых  услуг, абонементов, подписки  на газеты, журналы и книги,  питания, проезда к месту работы  и обратно, кроме случаев, предусмотренных  законодательством;

 суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию;

 внесение (возмещение) платы за родителей на содержание  детей в детских дошкольных  учреждениях, а также оплаты  за обучение детей в учебных  заведениях;

 разница в цене  товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых), или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных (государственных регулируемых) цен на эту продукцию;

 суммы пенсий, назначаемых  и выплачиваемых за счет средств  предприятий, учреждений или организаций  в ином порядке, чем это установлено  пенсионным законодательством Российской Федерации;

 суммы отчислений, производимых в негосударственные  пенсионные фонды;

 часть страхового  взноса, направляемая предприятиями,  учреждениями и организациями  или иными работодателями на  покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования имущественных интересов физических лиц;

 стоимость имущества,  распределяемого в пользу физических  лиц при ликвидации организаций  (кроме ранее внесенных этими  лицами долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.

 При выбытии физических  лиц из состава участников  предприятий, в том числе при  их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо

 уменьшением их  доли в имуществе этой организации  (предприятия). Внесенные ранее физическими  лицами доли в уставный капитал  обложению подоходным налогом  не подлежат.

 В состав облагаемого  налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

 

Пример 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене 200,0 тыс. руб. для последующей продажи своим работникам. Свободная розничная (рыночная) цена аналогичной модели холодильника составила на день продажи холодильников своим работникам 220,0 тыс. рублей. Предприятие продавало холодильники по цене 150,0 тыс. рублей. В этом случае разница между 220,0 тыс. руб. и 150 тыс. руб. подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц, приобретших холодильники по цене ниже рыночной.

Пример 2. Предприятие в январе месяце приобрело за счет собственных средств акции акционерного общества по цене 100 000 руб. за акцию, выданные затем бесплатно работникам. Каждый работник получил по 1 акции. Совокупный налогооблагаемый доход за январь у каждого работника подлежит увеличению на 100 000 рублей.

 

 

Доходы, не подлежащие налогообложению

1. В целях налогообложения  в совокупный доход, полученный  физическими лицами в налогооблагаемый  период, не включаются в том  числе:

 

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с  законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком);

все виды пенсий, назначаемых  в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

компенсационные выплаты  работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением  ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

выигрыши по облигациям государственных займов бывшего  СССР, Российской Федерации, республик  в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций;

выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами  республик в составе Российской Федерации;

проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;

проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся  на территории  РФ, открытым:

в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной банком России, действовавшей в течение периода существования вклада;

в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в  пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.

Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов;

алименты, получаемые физическими  лицами;

суммы, получаемые в течение  года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных  участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов;

ф) суммы страховых  выплат физическим лицам:

 по обязательному  страхованию;

 по договорам добровольного  долгосрочного (на срок не менее  пяти лет)страхования жизни (в  том числе добровольного пенсионного страхования);

 по договорам добровольного  имущественного страхования и  страхования ответственности в  связи с наступлением страхового  случая;

 в возмещение вреда  жизни, здоровью и медицинских  расходов страхователей или застрахованных  лиц.

 В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов.

Во всех случаях суммы  страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам;

доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в  этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;