Налогообложение для физических лиц

 

С доходов, полученных по основному месту работы, а также с доходов, полученных наряду с основным местом работы (службы, учебы), налог удерживается в порядке, предусмотренном для таких доходов.

 С других доходов  из источников в Российской  Федерации, получаемых лицами, не имеющими постоянного местожительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности.

 В указанном выше  порядке должно производиться  удержание налога с выплат, производимых  иностранным гражданам, в том  числе гражданам республик бывшего  СССР, не имеющим постоянного  местожительства в Российской  Федерации, за проданные ими товары, любую продукцию, в том числе продукцию личного подсобного хозяйства. О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели сообщают налоговым органам по месту своего нахождения по установленной форме.

 С сумм, полученных  от физических лиц, не зарегистрированных  в качестве предпринимателей, обложение  подоходным налогом физических  лиц, не имеющих постоянного  местожительства в Российской  Федерации, осуществляется налоговыми  органами на основании материалов произведенных проверок и сообщаемых этими лицами сведений в заявлениях (декларациях) о доходах, полученных на территории Российской Федерации.

В случае наличия у  лица, не имеющего постоянного местожительства  в Российской Федерации, права на вычеты из облагаемого дохода, выплачиваемого из источников в Российской Федерации, это лицо должно подать в налоговый орган по месту нахождения предприятия, учреждения, организации или физического лица, удерживающих налог, заявление по установленной форме. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными налоговыми органами страны постоянного местожительства заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются заявителем в налоговый орган по месту выплаты доходов в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку, возвращает один экземпляр заявителю и производит возврат указанной в заявлении суммы из бюджета. Заявление должно быть подано до истечения года со дня удержания налога. Заявления, поданные по истечении этого срока, к рассмотрению не принимаются.

 Если в соответствии  с Соглашением, имеющимся между  бывшим СССР или Российской  Федерацией и государством, в  котором лицо имеет постоянное местожительство, это лицо имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в Российской Федерации, оно может подать об этом заявление по установленной форме трех экземплярах. Заявления в двух экземплярах представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из этих экземпляров заявитель представляет на предприятие, в учреждение, организацию или физическому лицу, зарегистрированному в качестве предпринимателя, которые выплачивают ему доход в Российской Федерации. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Российской Федерации.

 

 

 

 

Глава VII

Декларирование  физическими лицами совокупного  годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу

 

Порядок представления  декларации о доходах

Декларация о фактически полученных доходах и произведенных  расходах представляется физическими  лицами налоговому органу по месту  постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

От представления декларации освобождаются физические лица, налогообложение которых производится по только основному месту работы и (или) не имеющие ПМЖ в РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке. Настоящие положения не распространяются на предпринимателей.

В случае появления в  течение года источников доходов, указанных  в главе IV Закона, физические лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления  таких источников. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.

В декларациях физические лица указывают все полученные ими  доходы за год, источники их получения  и суммы начисленного и уплаченного  налога. Предприятия, учреждения и организации  обязаны выдавать своим работникам по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога. Физические лица вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные ими в этой декларации.

 

Порядок перерасчета  налога

Разница между исчисленной  суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.

 

 

Глава VIII

Обеспечение соблюдения уплаты подоходного налога.

 

Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций

Физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны:

вести учет полученных ими  в течение календарного года доходов  и произведенных расходов, связанных  с извлечением доходов;

Физические лица, имеющие  доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета  доходов и расходов по следующей примерной форме:

 

Период учета (день, неделя, месяц, год)	Кол-во изготовленной  и закупленной продукции (оказанных  услуг) по видам	Расходы на изготовление (закупку) продукции (оказанных услуг) по видам	Кол-во реализованной  продукции (оказанных услуг) по видам	Цена реализованной  продукции по видам (руб.)	Сумма выручки (руб.)
1	2	3	4	5	6
Итого за год

 

При необходимости, с  учетом конкретной специфики тех  или иных видов деятельности, налоговый  орган вправе разработать иную форму  книги учета доходов и расходов, включив в нее показатели, необходимые для определения облагаемого дохода.

 Физические лица, которые  занимаются предпринимательской  деятельностью в социально-культурной  сфере, обязаны также указывать  в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.

 Книга в виде  тетради, блокнота и т.п. приобретается  самим физическим лицом. Налоговые  органы должны пронумеровать,  прошнуровать и скрепить книгу  печатью.

 Физические лица, не  занимающиеся предпринимательской  деятельностью, ведут учет полученных доходов по произвольной форме, с указанием места, даты, выплаты и вида дохода.

 Лица, сдающие внаем  помещения, квартиры, строения, гаражи, автомобили и другое движимое  и недвижимое имущество, обязаны  учитывать размер платы за сдачу внаем указанного имущества, получаемого как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме оплаты любого вида ремонта арендованного имущества или приобретения запасных частей для него и т.п.

 Физические лица, получающие  авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы ведут учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплаты налогов, а также учитывают расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и даты выплаты вознаграждения. Физические лица, получающие доходы, извлечение которых не связано с какими-либо расходами, учитывают только суммы таких доходов и налогов, удержанных с этих доходов, с указанием месяца, в котором они получены, и источника получения доходов.

 Правильность ведения  учета доходов и расходов проверяется  работниками налоговых органов при проведении проверок достоверности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности физических лиц, независимо от того, где такие обследования проводятся (в месте производства, реализации и т.п.);

представлять в предусмотренных  настоящим Законом случаях налоговым  органам декларации о доходах  и расходах по форме, устанавливаемой  Государственной налоговой службой  Российской Федерации, другие необходимые  документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым  органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода;

своевременно и в  полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы  налога;

выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.

При этом предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны:

своевременно и правильно  исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц;

своевременно представлять налоговым органам сведения о  выплаченных ими физическим лицам  доходах в порядке, предусмотренном  Законом. Указанные сведения представляются также представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации;

выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательными актами.

При заключении договоров  и иных сделок запрещается включение  в них налоговых оговорок, в  соответствии с которыми выплачивающие  доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за физических лиц.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие подоходный налог, обязаны:

вести учет совокупного  годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году, в  порядке и по форме, утверждаемым Государственной налоговой службой  Российской Федерации;

ежеквартально представлять в налоговый орган по месту  своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и  удержанных суммах налога.

Излишне удержанные по месту  нахождения источника выплаты дохода суммы налога засчитываются физическим лицам в уплату предстоящих платежей или возвращаются им по их заявлению.

Подоходный налог с  начисленных физическим лицам доходов  перечисляется в соответствующий  бюджет непосредственно из доходов  этих лиц. Уплата налога с доходов  физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.

 

Порядок удержания  и возврата неправильно удержанных сумм налогов

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к  уплате налога или неправильного  исчисления налога с их доходов взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные не полностью, взыскиваются предприятиями, учреждениями, организациями и другими работодателями до полного погашения задолженности. При этом общая сумма удержаний из доходов физических лиц не может превышать 50 процентов его месячного дохода.

 При невозможности  взыскания налога с физических  лиц у источника получения  дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы производится на основании платежного извещения, вручаемого налоговым органом физическому лицу.

 

 Уплата налога должна  быть произведена в два срока:  через месяц после выписки  платежного извещения и через три месяца после первого срока. В случае необходимости отсрочка или рассрочка уплаты налога предоставляются финансовым органом по месту постоянного жительства физического лица в порядке, предусмотренном законодательством, с уведомлением о принятом решении налогового органа. В остальных случаях уплата налога и соответствующих финансовых санкций производится физическими лицами в течение месяца с момента получения ими платежного извещения, выданного налоговым органом.

 В случае несвоевременного  привлечения физических лиц к уплате налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего законодательства, взыскание либо возврат им налоговой суммы производится не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания.

 При представлении физическими лицами документов после возникновения у них права на льготы (вычеты), перерасчет по налогу производится за весь налогооблагаемый период в пределах календарного года начиная с месяца, в котором возникло это право. Суммы налога, не уплаченные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.