Лекции по "Налоговому праву"

Налог на  имущество организаций в РФ 

• Налогоплательщики  и объект налогообложения
• Порядок исчисления налоговой базы
• Налоговые льготы
• Порядок исчисления налога и авансовых платежей

  находящееся  на территории Российской Федерации  недвижимое имущество, принадлежащее  на праве собственности. 

 иностранные  организации, имеющие в собственности  недвижимое имущество  

  движимое  и недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств. 

  иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в РФ через постоянные представительства 

  движимое  и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение  или доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе организации в качестве  объектов основных средств в  соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского  учета 

  российские  организации 

Объект  налогообложения Статья 374 

  Налогоплательщики  Статья 373.

Обособленные  подразделения: 

• имеющие  отдельный баланс

самостоятельно уплачивают  налог по имуществу, принадлежащему  обособленному подразделению 

• не  имеющие отдельного  баланса

налог уплачивает  головная организация (по месту  нахождения балансодержателя)

Признаки  наличия объекта налогообложения 

• имущество должно  быть движимым или недвижимым;
• имущество должно признаваться объектом основных средств, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено гл. 30 Налогового кодекса РФ (например, при совместной деятельности, при передаче имущества в доверительное управление).

Имущество, ст.130 Гражданского кодекса РФ: 

• К  недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
• К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

  

• К  движимому имуществу относятся вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги.

Актив принимается  организацией к бухгалтерскому  учету в качестве основных  средств, если одновременно выполняются  следующие условия: (ПБУ 6/01)  

а) объект предназначен  для использования в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих  нужд организации либо для  предоставления организацией за  плату во временное владение  и пользование или во временное  пользование;

 б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

 г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

д) стоимость актива  должна быть не более 20000 рублей  за единицу.

Объекты налогообложения, учитываемые в качестве объектов  основных средств: 
 

• основные средства, учитываемые на счете 01 "Основные  средства";
• основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
• основные средства, переданные в доверительное управление"
• основные средства, переданные по договору совместной деятельности"
• основные средства, приобретенные и (или) созданные в процессе совместной деятельности

Не признаются  налогоплательщиками: 

• организации, являющиеся  организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в соответствии  со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года  в городе Сочи, развитии города  Сочи как горноклиматического  курорта и внесении изменений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации", в  отношении имущества, используемого  в связи с организацией и  проведением XXII Олимпийских зимних  игр и XI Паралимпийских зимних  игр 2014 года в городе Сочи и  развитием города Сочи как  горноклиматического курорта.

Не признаются  объектами налогообложения: 
 

1) земельные участки  и иные объекты природопользования  (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба,  используемое этими органами  для нужд обороны, гражданской  обороны, обеспечения безопасности  и охраны правопорядка в Российской  Федерации.

Налоговые  ставки 
(ст. 380 НК РФ) 

Налоговые ставки  устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2%

Допускается  установление  дифференцированных  налоговых  ставок  в  зависимости  от   категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом  налогообложения 

Налоговые  ставки в Республике Татарстан (закон РТ № 49-ЗРТ) 

• 0,1 % - по  имуществу для осуществления  инвестиционной деятельности, имуществу  сельхозтоваропроизводителей, технопарков  и некоторых др.
• 1,1% - по имуществу научно-исследовательских организаций, переработчиков сельхозсырья и др.
• 2,2 % - по всему имуществу

 

Налоговый  период (ст. 379) 

• календарный  год.
• Кроме этого установлены отчетные периоды (1 квартал, полугодие, 9 месяцев), по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговые  льготы: 

Федеральные,

установлены  НК РФ и

действуют  на всей

территории  РФ 

Региональные,

установлены  законами

субъектов  РФ и 

действуют  на

территории  субъекта РФ 

Полное 

освобождение

налогоплательщика 

Освобождение 

отдельных 

видов  имущества 

Временное 

Постоянное

Налоговые  льготы, ст. 381  

• некоторые  виды организаций:

-уголовно-исполнительной  системы

-религиозные

-общественные  организации инвалидов  и т.д.

• некоторые виды имущества:

-космические  объекты

-памятники  истории и культуры  и т.д.

Налоговые  льготы,  
Закон РТ № 49-ЗРТ. 
Освобождается от налогообложения имущество:  

• налогоплательщиков, реализующих инвестиционные  проекты в Алабуге,
• метрополитенов,
• гос. органов и органов МСО,
• бюджетных учреждений,
• жилищных фондов,
• ТСЖ,
• в виде автомобильных дорог,
• в виде аэродромной инфраструктуры аэропортов

Налоговая  база, ст. 375, 376 

• Налоговая база  по итогам отчетного периода  – 

Средняя  стоимость 

• Налоговая база  по итогам налогового периода  – 

Среднегодовая  стоимость 

Налоговая  база определяется отдельно: 
 

1) в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации;

 2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

 3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

 4) в отношении части каждого объекта недвижимого имущества в случае, если данный объект, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

 5) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Средняя стоимость 

Остаточная  стоимость 

имущества

по  данным бухучета

на  первое число каждого 

месяца  отчетного периода 

Остаточная  стоимость 

имущества

по  данным бухучета

на  первое число 

месяца  следующего за

отчетным  периодом 
 

Количество  месяцев в отчетном  периоде + 1 

+

Среднегодовая  стоимость 

Остаточная  стоимость 

имущества

по  данным бухучета

на  первое число каждого 

месяца  налогового

периода 

Остаточная  стоимость 

имущества

по  данным бухучета

на  первое число 

месяца  следующего за

налоговым  периодом 
 

Количество  месяцев в налоговом  периоде + 1 

+

Алгоритм  определения налоговой базы 

1. Определение среднегодовой  стоимости по данным бухучета  объекта налогообложения

2. Определение среднегодовой  стоимости необлагаемого налогом имущества

3. Определение  налоговой базы, подлежащей налогообложению, как разницы между (1) и (2)

У  организации "Альфа" на балансе числятся  основные средства, которые облагаются  налогом на имущество. В отношении этих  объектов организация  уплачивает налог  по месту своего  нахождения. Остаточная  стоимость указанных  основных средств  по данным бухгалтерского  учета составляет: 
 

     Дата                ОС, руб.                     Дата                  ОС, руб.

     01.01.2009 26400 01.02.2009 25 200 01.03.2009 24 000 01.04.2009 757 175 01.05.2009 740 350 01.06.2009 723 525 01.07.2009 706 700 01.08.2009 689 875 01.09.2009 673 050 01.10.2009 656 225 01.11.2009 639 400 01.12.2009 622 575 31.12.2009 605 750