Лекции по "Налоговому праву"

Акцизы в Российской Федерации 

1.Налогоплательщики акцизов и подакцизные товары

2.Объект налогообложения и налоговая база

3.Налоговые вычеты и порядок их применения

4.Исичиление налога, подлежащего уплате в бюджет

«АЛЬФА»

(производство 

спирта 96%)

40 литров

Цена продажи

3000 руб.  с акцизом и НДС 

«БЕТТА»

(производство  водки 40%)

100 литров

Цена продажи

10300 руб.  с акцизом и  НДС 

Акциз

40 литров*

30,5 руб*  96%=

1171,2 руб 

Акциз

100* 210руб.*40%=

8400 руб

8400-1171,2

7228,8р. 

1171,2-0=

1171,2р. 

акциз к уплате 

40 л.*30,5р.* 96% =

1171,2р. 

0 

Входящий акциз  с покупок 

 100 л*210 р. *40%=

8400р. 

40 л.*30,5р.* 96% =

1171,2р. 

Исходя-

щий акциз с производства 

БЕТТА 

АЛЬФА

Акциз исчисленный  
(ст.194,198) 
- 
Акциз, подлежащий вычету 
(ст.200,201) 
= 
Акциз к уплате (ст.202) 
(Акциз к возмещению, ст. 203)

Налогоплательщики  ст. 179 

• организации  и ИП, совершающие операции с  подакцизными товарами

Налогоплатель-

щики акцизов ст. 179: 

Налогоплательщики

внутренних  акцизов

(организации 

и индивидуальные

 предприниматели) 

Налогоплательщики 

ввозных акцизов 

(организации 

и индивидуальные

 предприниматели)

Подакцизные  товары, ст. 181 

1) спирт этиловый 

2) спиртосодержащая  продукция с объемной долей  этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция  с объемной долей этилового  спирта более 1,5 процента, за  исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный  бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный  бензин 

Объект налогообложения  ст. 182 НК РФ 

• Реализация  произведенных подакцизных товаров
• Передача произведенных подакцизных товаров (в УК, для собств. нужд и т.д.)
• Получение ДЭС и ПБ лицами со свид-ми
• Ввоз подакцизных товаров

Не подлежат  налогообложению ст. 183 

• реализация  ПТ на экспорт
• передача ПТ структурным подразделениям налогоплательщика
• реализация ПТ, принадлежащих гос-ву

Налоговые  ставки, ст. 193 

• Специфические

в твердой сумме  к объему ПТ

(алкогольная продукция)

• Адвалорные

в процентах к  стоимости ПТ

(не используются)

• Комбинированные

и в процентах  и в твердой сумме

(табачная продукция) 

ОБЩИЕ  ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ 
ст. 187 

Правило 1. Налоговая  база формируется по видам  ПТ на дату реализации

Правило 2. При получении (оприходовании) ДЭС и ПБ лицами, имеющими свид-ва определяется  как натуральный объем 

Правило 3. Ведение  раздельного учета видов ПТ, облагаемых  по разным ставкам

 

Порядок определения  налоговой базы по видам операций 

Объем в натуральном  выражении + % от расчетной стоимости

(ст. 187.1) 

Операции с табачной  продукцией 

При ввозе товаров 

При передаче ПТ ( взнос в УК, для собственных  нужд, для производства неподакцизных  товаров) 

Объем в натуральном  выражении (ст. 187) 

При реализации  ПТ

Налоговый  период, ст. 192 

• месяц

Пример определения  налоговой базы   

«Альфа» произвела:

1000 бутылок водки  0,5 л.(40%)

500 бутылок настойки  0,5 л.(35%)

   Реализовала:

800 бутылок водки

300 бутылок настойки

Налоговая  база:

Водка: 800*0,5л.*40%=160 л

Настойка: 300*0,5* 35%=52,5 л

Табачная  продукция 

• Реализовано 800 пачек сигарет (по 20 шт.) с фильтром. Максимальная розничная цена  пачки – 25 руб.
• Ставка 205 руб. за 1000шт.+6,5% от расчетной стоимости, но не < 250 руб. за 1000шт.
• Акциз: 800*20/1000*205= 3280 руб.

800*25*6,5%=1300 руб.

3280+1300       250*800*20/100

     4580>4000. К уплате 4580 руб.

Входящий  акциз 

(уплаченный  поставщикам) 

Учитывается 

в стоимости 

приобретенного 

актива, если  он 

используется  на 

производство 

неподакцизных 

товаров 

Принимается 

к вычету

при производстве 

подакцизных  товаров

Условия принятия  акцизов к вычету ст. 200-201 

• Приобретенные  ПТ должны быть использованы  в качестве сырья при производстве  других ПТ
• Акциз должен быть предъявлен поставщиками
• Акциз должен быть уплачен налогоплательщиком
• На основании расчетных документов и счет-фактуры

Суммы, подлежащие  вычету: 

• уплаченные  при приобретении или ввозе  ПТ, использованных в качестве  сырья для производства ПТ
• уплаченные собственником дав.сырья при приобретении или ввозе
• уплаченные по спирту этиловому из пищевого вида сырья, использованному для производства виноматериалов
• ст. 189

Исчисление  акциза 

Акциз к  уплате

=

Исчисленный  акциз

(ст. 194)

-

Вычеты (ст. 200,201)

Порядок и  сроки уплаты (ст. 204) 

• По ПБ и  ДЭС 

не позднее 25 числа  третьего месяца, следующего за  налоговым периодом 

• По всем другим  ПТ 

не позднее 25 числа  месяца, следующего за налоговым  периодом 
 

Свидетельства  о регистрации организации, совершающей  операции с денатурированным  этиловым спиртом (ст. 179.2) 
 

1)  свидетельство  на производство денатурированного  этилового спирта;

2) свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции;

3) свидетельство  на производство спиртосодержащей  парфюмерно-косметической продукции  в металлической аэрозольной  упаковке;

4) свидетельство  на производство спиртосодержащей  продукции бытовой химии в  металлической аэрозольной упаковке.

Свидетельства  о регистрации лица, совершающего  операции с прямогонным бензином  Ст. 179.3  
 

1)свидетельство на  производство прямогонного бензина;

2)свидетельство на  переработку прямогонного бензина.

Есть  свид-во

Производство 

и реализация

прямогонного 

бензина

(объект)

Вычета нет 

Нет  свид-ва

Нет акциза 

Есть  свид-во

Производство 

и реализация

прямогонного 

бензина

(объект)

Вычет есть 
 

Есть  свид-во

Оприходование

(объект)

Вычет есть, если 

производство 

продукции

нефтехимии

Домашнее  задание 

Рассмотреть ситуации  и составить схему:

1)исчисление акцизов  налогоплательщиками, имеющими свидетельство лица, совершающих операции с ДЭС

2)исчисление акцизов  налогоплательщиками, не имеющими свидетельство лица, совершающих операции с ДЭС