Лекции по "Налоговому праву"

 
 
 
 

Налог на  прибыль организаций в Российской  Федерации  

• Налогоплательщики  налога на прибыль и объект  налогообложения
• Классификация доходов и расходов для целей налогообложения прибыли и методы их признания
• Доходы для целей налогообложения
• Расходы для целей налогообложения
• Порядок исчисления и уплаты налога

 
 
 
 

Прибыль = Доходы - Расходы 

• П (У) от реализации  продукции основного производства
• П (У) от реализации покупных товаров
• П (У) от реализации имущества и имущественных прав
• П (У) от реализации продукции вспомогательных производств
• П(У) от реализации ценных бумаг
• П (У) от внереализационных операций

 
 
 
 

Модель расчета  налога 
 
 
 

Налогооблагаемые  доходы организации за текущий  год 

Расходы организации, учитываемые для целей налогообложения

 за текущий год 
 

Прибыль организации  до вычета убытков прошлых  лет 

Убытки прошлых  лет 

Налогооблагаемая  прибыль за текущий год

 
 
 
 

Налогооблагаемая  прибыль за текущий год 

Ставка налога (20%) 

Налог на  прибыль

 
 
 
 

Формирование  прибыли 

Прибыль (убыток) от внереализационных операций 

Прибыль (убыток) от реализации 

Отдельно  учитываемые убытки: 

От реализации  ценных бумаг (ст. 280 НК РФ) 

От реализации  основных средств (ст. 322 НК РФ) 

От реализации  продукции вспомогательных 

производств (ст.275.1 НК РФ) 

дивиденды 

Убыток от  уступки права 

требования

 
 
 
 

Налогоплательщики  ст. 246 

• Российские  организации

 

• Иностранные  организации:

    1) осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства

    

2)получающие доходы  из источников в РФ 

Налоговые  агенты

 
 
 
 

Налогоплательщики и объект  

Доходы, полученные в РФ (ст. 309 НК РФ        
(п. 3 ст. 247 НК РФ)  

Иные иностранные  организации     

Доходы  представительства,       
уменьшенные на расходы          
представительства               
(п. 2 ст. 247 НК РФ)  

Иностранные  организации,         
осуществляющие деятельность в    
РФ через постоянное              
представительство                

Доходы, уменьшенные на расходы  
(п. 1 ст. 247 НК РФ)  

Российские организации           

Прибыль для целей  
налогообложения         

Налогоплательщики       

 
 
 
 

Доходы (поступления) 

Не учитываемые  при

налогообложении,

ст. 251 

Учитываемые  при

налогообложении,

ст. 248 
 

Доходы от 

реализации

ст. 249 

Внереализационные 

доходы

ст. 250

 
 
 
 

ПРИМЕР  определения  
доходов для целей налогообложения 
 

В  течение отчетного  периода организация "Альфа" получила следующие  доходы:

-  выручку от реализации  товаров собственного  производства -  118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.);

-  выручку от реализации  покупных товаров  - 59 000 руб.  (в том числе НДС 9000 руб.);

-  денежные средства  в размере 150  000 руб., полученные  по договору займа;

-  компьютер, полученный  безвозмездно от  физического лица.  Рыночная цена  такого компьютера составляет 34 000 руб. (без учета НДС).

Какие  доходы из перечисленных  выше организация  должна учесть  для целей налогообложения прибыли?

Решение

Выручка  от реализации  собственных и  покупных товаров  - 150 000 руб., поскольку суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Внереализационные  доходы  - полученный  безвозмездно компьютер (п. 8 ст. 250 НК РФ) - 34 000 руб. (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

Доходы, не подлежащие  налогообложению - заемные  денежные средства - 150 000 руб. (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Итак, доходы организации  за отчетный период  составят 184 000 руб. (150 000 руб. + 34 000 руб.).

 
 
 
 

Расходы  

Не учитываемые  при

налогообложении,

ст. 270 

Учитываемые  при

налогообложении,

ст. 253-269 
 

Расходы от 

реализации

ст. 253 

Внереализационные 

расходы

ст. 265 

Прямые,

ст.318 

Косвенные,

ст. 318

 
 
 
 

Методы признания  доходов и расходов, ст. 271-273  

• Кассовый

право для тех у кого

сумма выручки в  среднем за предыдущие четыре  квартала не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал 

• Начисления

обязанность для всех остальных

 
 
 
 

Кассовый  метод, ст. 273 

Датой получения  дохода признают:

• день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;
• день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
• день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

 

Расходы  признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

 
 
 
 

Метод начисления 

• Доходы, ст. 271, признаются  на дату перехода права собственности, независимо от фактического поступления  денежных средств 

 

• Расходы, ст. 272, признаются на дату фактического  возникновения, исходя из условий  сделок 

 
 
 
 

Пример равномерного  признания доходов при методе  начисления 

• ПРИМЕР
• равномерного признания дохода
• Ситуация
• Организация "Альфа" предоставила организации "Бета" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.
• Как учесть полученный доход?
• Решение
• В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб. / 12 мес.).

 
 
 
 

Распределение  прямых расходов 

Относимые  на 

незавершенное 

производство 

Относимые  на остаток

 готовой продукции на

складе 

Относимые  на 

отгруженную 

готовую продукцию 

Относятся  на

расходы 

Не относятся 

на расходы 

Материалы, оплата  труда, амортизация

на начало  месяца плюс за месяц

 
 
 
 

Доходы  от реализации 

Ст.249

В  денежной форме

В  натуральной форме 

Ст.251 

Не  учитываются для 

целей  налогообложения:

-авансы  полученные

(пп.1,  п.1)

• имущество, полученное

в  виде задатка (залога)

(пп.2.п.1) 

Ст.271

При  методе начисления 

датой  признания дохода

  является 

дата  перехода права 

собственности 

Ст. 273 при кассовом

методе 

датой  признания

является 

дата  поступления 

денежных  средств 

в  кассу, на счет  в банке,

поступление  иного 

имущества,

погашение 

задолженности  иным

способом 
 

Ст.316

Налоговый  учет  доходов  от реализации:

• Учет в рублях, перевод с иностранной валюты

на  дату реализации;

• Реализация через комиссионера: дата реализации

комиссионером;

-проценты  по товарному кредиту  до момента перехода

права  собственности включаются  в выручку;

• при длительном производственном цикле доход от

реализации  признается равномерно

 
 
 
 

ТРЕБОВАНИЯ, которым должны  отвечать 
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ст. 252 

1) расходы должны  быть обоснованны;