Лекции по "Налоговому праву"

• Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд  облагается НДС только в том  случае, когда расходы на приобретение  этих товаров (работ, услуг) не уменьшают  налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример: организация  приобрела электрочайники. Передала  в структурное подразделение.

(нет факта передачи  – нет объекта)

Выполнение  СМР для собственного потребления 

• СМР для собственного  потребления - это работы, которые  выполняет налогоплательщик самостоятельно  для себя. Поэтому, если строительно-монтажные  работы выполняют исключительно  подрядные организации, то объекта  налогообложения не возникает.

Ввоз товаров  на территорию РФ 

• это фактическое  пересечение товарами таможенной  границы и все последующие  предусмотренные Таможенным кодексом  РФ действия с товарами до  их выпуска таможенными органами.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ  МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ 
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) 

• Место реализации  товаров ст. 147 НК РФ

а) товар находится  на территории Российской Федерации  и не отгружается и не транспортируется;

б) товар в момент  начала отгрузки или транспортировки  находится на территории Российской  Федерации. 

• Место реализации  работ, услуг ст. 148 НК РФ

Не облагается  НДС 

• Операции, не  признаваемые объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ)

 

• Операции не  подлежащие налогообложению

1) в соотв. со  ст. 149

2) в соотв. со  ст. 150

(ввоз на территорию  РФ)

Налоговые  ставки 

• Основные

          1) 0% ст.164 НК РФ

          2) 10 % ст. 164 НК РФ

          3) 18 % ст. 164 НК РФ

• Расчетные

          1) 10/110 и 18/118 ст. 164 НК РФ

          2) 15,25 % ст. 158 НК РФ НК РФ

Налоговая  база, ст. 153 НК РФ 

Объект 

налогообложения

в особой

стоимостной 

оценке

(ст. 146) 

Суммы, не 

подпадающие 

в состав  объектов 

налогообложения 

(ст. 154) 

Дополнительные 

операции

(ст. 162)

ОБЩИЕ  ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ 
 

Правило 1. Если ставка  НДС одна, то налоговая база  общая.

Правило 2. Если ставки  НДС разные, то и налоговые  базы разные.

Правило 3. Выручка - это  денежные и натуральные поступления  в счет оплаты.

Правило 4. Выручка  должна быть исчислена в рублях.

Порядок определения  налоговой базы по видам операций 

Там. стоимость+Там. пошлина+Акциз 

При ввозе товаров 

-фактические расходы  налогоплательщика 

При выполнении  СМР для собственных нужд 

-цена реализации  идентичных (однородных) товаров,  работ, услуг

-рыночные цены 

При передаче товаров, работ услуг для собственных  нужд 

- предоплата (аванс)  с учетом налога;

- стоимость товаров  (работ, услуг), исчисленной исходя  из рыночных цен (без включения  НДС). 

При реализации  товаров (работ, услуг) равна:

Момент определения  
налоговой базы 

Это дата, на которую  налоговая база признается сформированной  для того, чтобы исчислить и  уплатить с нее НДС. На указанную  дату хозяйственная операция  должна быть учтена при определении  налоговой базы, а налогоплательщик  обязан начислить по этой операции  сумму НДС.

По общему правилу  налоговая база определяется  на наиболее раннюю из двух  дат:

1) на день отгрузки  (передачи) товаров (работ, услуг),  имущественных прав;

2) на день оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.

Способы определения  
налоговой базы 

Классический

Налоговая база  определяется как договорная  стоимость товаров, работ, услуг, или  исходя из гос.регулируемых цен  без включения НДС 

В  виде разницы

Применяется при  реализации:

-имущества, подлежащего  учету с учетом НДС (ст. 154)

-сельхозпродукции,  принадлежащей гражданам (ст.  154)

-некоторые виды  имущественных прав (ст. 155) 

Налоговый  период 

• квартал

Особенности  налогообложения авансов 

• Авансы, полученные  от поставщиков

1)НДС взимается  по расчетной ставке на дату  получения аванса

2)НДС с аванса  принимается к вычету на дату  отгрузки 
 
 

• Авансы, уплаченные  поставщикам

1)НДС принимается  к вычету на дату выставления  счет-фактуры продавцом

2)После отгрузки  НДС принимается к вычету с  полной суммы

3)Сумма НДС по  авансу восстанавливается (ст.170,  п.3, пп.3)

НДС предъявленный 

поставщиками 

Принимается  к 

вычету

(ст. 171) 

Относится  на затраты 

налогоплательщика

 (п.5, ст. 170) 

Увеличивают 

стоимость 

приобретенного 

актива

(п.2, ст.  170) 

Относится  на 

чистую прибыль

налогоплательщика

Условия принятия  НДС к вычету 

• Приобретенные  товары (работы, услуги) должны быть  использованы в деятельности, облагаемой  НДС
• НДС должен быть предъявлен поставщиками
• Принятие активов на учет (отражение в бухучете)
• На основании счет-фактуры

Порядок исчисления  НДС 

НДС = НБ x С,

   где НБ - налоговая база;

   С - ставка налога.

Если объекты облагаются  по разным ставкам:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

• где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;
• С1, С2, С3 - ставки налога, 18%, 10% или 18/118.

НДС, подлежащий  уплате в бюджет: 

НДС исчисленный (ст. 166)

 – Вычеты (ст. 171, 172) +

 Восстановленный налог

(ст. 170,  171)

Порядок и  сроки уплаты (ст. 174) 

• Не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом  равными долями

НДС за 1 квартал = 90 руб.

к уплате:

20 апреля: 30 руб.  (90/3)

20 мая: 30 руб.  (90/3)

20 июня: 30 руб.  (90/3) 
 

Домашнее  задание 

1. Особенности налогообложения  НДС экспортных операций

2. Исполнение обязанностей  налоговых агентов по НДС