Аудит налогообложения налога на имущество

 

     Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия⁷:

а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполненииработ  или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация  не предполагает последующую перепродажу  данного объекта;

г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

     Активы, в отношении которых выполняются  условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов

     Пунктами 21, 22, 23 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     В рассматриваемой ситуации отклонения в амортизационных отчислениях  в размере 2 272,29 руб. привели к занижению сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете, это привело к завышению остаточной стоимости основных средств на указанную сумму и, как следствие, к завышению налоговой базы по налогу на имущество на эту же сумму.

     В результате ООО «Велс» был излишне  начислен налог на имущество в  сумме 50 руб.

Рекомендации аудитора:

- внести изменения в данные регистров бухгалтерского учета;

- представить уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество. 
 

2. Задание № 2.

     Ситуация: ООО «Радуга» являлось дольщиком по строительству базы отдыха. В августе 2005 г. объект сдан в эксплуатацию, но до конца 2005 г. объект не эксплуатировался, и соответственно не приносил дохода. Однако имеются текущие расходы по отоплению, водоснабжению и электроснабжению, приобретены и отпущены материалы и инвентарь.

     В бухгалтерском учете ООО «Радуга» эти расходы отражены следующим образом:

     Д-т сч. 29 К-т сч. 76 – текущие расходы по отоплению, водоснабжению и электроснабжению базы отдыха при приобретении основных средств;

     Д-т сч. 19-1  К-т сч. 76 – НДС при приобретении основных средств;

     Д-т сч. 10  К-т сч. 60 – получены материалы и инвентарь;  

     Д-т сч. 29  К-т сч. 10 – материалы и инвентарь переданы для благоустройства базы отдыха

     Задание:  

    Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:

1. какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;
2. какими нормативными документами регулируются эти вопросы;
3. как следует учитывать эти операции?;
4. как нарушения повлияют на налогообложение?

Решение:

    1) Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкцией по применению, утвержденныму Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

    На  данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе  организации обслуживающих производств  и хозяйств, деятельность которых  не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

    Поскольку база отдыха еще не функционирует, а затраты в подготовительный период по отоплению, водоснабжению и электроснабжению носят текущий характер, то решение об их отражении в бухгалтерском учете должно быть принято исходя из следующего:

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы.

    Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности)⁸.

    Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

    с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

    путем их обоснованного распределения  между отчетными периодами, когда  расходы обуславливают получение  доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

    по  расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

    независимо  от того, как они принимаются для  целей расчета налогооблагаемой базы;

    когда возникают обязательства, не обусловленные  признанием соответствующих активов.

    Следовательно, произведенные затраты к расходам от обычных видов деятельности в отчете о прибылях и убытках не относятся.

      Расходы по обеспечению базы отдыха инвентарем, а также текущие расходы по отоплению, водоснабжению, электроснабжению следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов», а в начале эксплуатации базы отдыха списывать на счет 29 «Обслуживающие производство и хозяйство».

    Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обощения информации о расходах, произведнных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены о расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, цехов и агрегатов.

    2) Вопросы учета расходов будущих периодов регулируются следующими законодательными актами:

    - Налоговый кодекс Российской Федерации;

    -  Приказ Министерства финансов  Российской Федерации от 29 июля 1997 г. № 34н «Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского  учета и отчетности в Российской  Федерации»;

    - Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по  бухгалтерскому учету «Расходы организации»;

    - Приказ Министерства финансов  Российской Федерации от 31 октября  2000 г. № 94н «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

      и др.

    3) Приведенные в условии задачи операции следует учитывать следующим образом:

     4) нарушения повлияют на налогообложение 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая 05.08. 2000 г.

№ 117-ФЗ

2. Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Постановление Правительства Российской области от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
6. Методика аудиторской деятельности. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. Протокол N 1
7. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. www.rusconsult.ru
8. Налог на имущество: распространеные ошибки при расчетах. Выпуск № 15, 2010
9. Савин А.А., Савина А.А. Аудит налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник, 2010