Аудит налогообложения налога на имущество

Вариант № 3 

СОДЕРЖАНИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Общение аудиторской организации с налоговыми органами при проведении налогового аудита

     Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов  экономического субъекта с целью  выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды¹.

     Особенностью  аудита  налогообложения  экономического  субъекта  является  большая  вероятность  необходимости  общения  аудиторской  организации  с  налоговыми  органами.

     Такое  общение  осуществляется  в  следующих  случаях:

      - при  обращении  к  налоговым  органам  с  целью  получения  аудиторских доказательств  при  выполнении  специального  аудиторского  задания;

     - для  получения  разъяснений  по  актам  проверок, проведенных  налоговыми органами  в  отношении  проверяемого  субъекта;

     - при  оказании  консультаций  экономическому  субъекту  в  спорах  с налоговыми  органами;

     - в  других  необходимых  случаях.

    Аудиторская организация на основе своего профессионального  суждения самостоятельно принимает  решение об объеме запрашиваемой  у налоговых органов информации, необходимой для составления заключения по результатам выполнения специального аудиторского задания. 
Аудиторская организация при обращении к налоговым органам должна придерживаться согласованной с руководством проверяемого экономического субъекта (аудируемого лица) последовательности действий. Рекомендуется

запросы в налоговые органы оформлять  в виде документа от имени самого экономического субъекта (аудируемого  лица)². Руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать перечень вопросов, запрашиваемых аудиторской организацией у налоговых органов. Желательно довести это обстоятельство до руководства экономического субъекта на стадии заключения договора о выполнении специального аудиторского задания.

    При  общении  с  налоговыми  органами  аудиторской  организации  следует  придерживаться  общепринятых  этических  и  профессиональных  норм  аудиторской  деятельности, а  также  принципа  соблюдения  профессиональной  аудиторской  тайны.

    Согласно  статье 9 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

    1) сведений, разглашенных самим лицом,  которому оказывались услуги, предусмотренные  настоящим Федеральным законом,  либо с его согласия;

    2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

    3) сведений о величине оплаты  аудиторских услуг.

    Общение  может  осуществляться  как  в  устной, так  и  в  письменной  форме  путем  направления  запросов  в  адрес  налоговых  органов.

    Все материалы, подготовленные или полученные в ходе общения с налоговыми органами, должны быть включены в рабочую документацию аудиторской организации.

    При обращении к налоговым органам  аудиторская организация должна точно и конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые предполагается получить или подтвердить. 

    В случае отказа налоговых органов  представить информацию по запросу  аудиторской организации ей следует  оценить степень влияния отсутствия разъяснений налоговых органов  по конкретному вопросу на выводы, которые будут сделаны по результатам налогового аудита. В существенных случаях аудиторская организация вправе сделать соответствующую оговорку в итоговых документах и довести данное обстоятельство до лица, заказавшего проведение налогового аудита.

    Разъяснения, предоставленные налоговыми органами по запросам аудиторской организации, должны дополняться аудиторскими доказательствами из других доступных аудиторской  организации источников. При анализе  сведений, полученных из разъяснений, аудиторская организация должна оценить их достаточность, а также правомочность, компетентность лица, их предоставившего.

    Налоговая отчетность проверяемого экономического субъекта может быть признана аудиторской  организацией более достоверной, если в проверяемом периоде проводились проверки со стороны налоговых органов и составленные акты свидетельствуют об отсутствии нарушений налогового законодательства либо если указанные в акте нарушения признаны и исправлены экономическим субъектом.

    В случае возражений со стороны экономического субъекта на акт налоговых органов аудиторской организации следует рассмотреть:

    а) не противоречит ли акт налоговой  проверки и решение налоговых  органов действующему законодательству;

    б) соответствуют ли указанные в  акте нарушения фактическим обстоятельствам дела;

    в) соответствуют ли примененные санкции  выявленным нарушениям;

    г) существуют ли иные обстоятельства, свидетельствующие  в пользу экономического субъекта, которые не были учтены в ходе налоговой  проверки. 

    Сделанные выводы и заключения аудиторской организации необходимо отразить в итоговых документах специального аудиторского задания.

    Если  по результатам рассмотрения актов  налоговых органов аудиторская  организация приходит к выводу об обоснованности возражений экономического субъекта, то ей следует воздерживаться от прямого общения с должностными лицами налоговых органов.

    В случаях, предусмотренных договором, аудиторская организация вправе оказывать экономическому субъекту консультации и рекомендации по составлению  возражений на акт проверки, жалоб в вышестоящий орган, подачи исковых заявлений о признании акта недействительным.

    При проведении налогового аудита аудиторская  организация обязана соблюдать  принцип конфиденциальности информации о деятельности экономического субъекта, ставшей известной в ходе выполнения специального аудиторского задания. 

1. Задание № 1

     Аудит налогообложения, связанного с налогом на имущество:

     Аудитором получено специальное задание по поводу подтверждения информации в отчетности по налогу на имущество.

     Требуется:

     1)Определить последовательность действий аудитора, составить программу;

     2)Установить, какие источники должен использовать аудитор, какими способами пользоваться при выполнении задания;

     3)Предположить возможность наличия нарушения в отражении информации, связанной с налогом на имущество, описать его и определить влияние этого нарушения на объективность отчетной информации;

     4)Сформировать аудиторское заключение по результатам выполнения специального задания. 

Решение:

     Налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам. Он устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации м с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соотвествующего субъекта Российской Федерации.

     Целью проведения проверки по налогу на имущество организацией является проверка правильности расчета налоговой базы и полноты отражения в декларации сумм исчисленного налога³.

     При проведении проверки налога на имущество организаций основными задачами проверки являются:

- выявление взаимоувязки данных налоговых расчетов бухгалтерского баланса, главной книги, журналов – ордеров;

- выявление соответствия данных журналов – ордеров первичным документам;

- полнота и своевременность оприходования основных средств, материальных ресурсов;

- проверка правильности формирования налоговой базы;

проверка правильности включения в налогооблагаемую базу стоимости основных средств в связи с их переоценкой;

- правильность определения среднегодовой стоимости имущества;

- правильность применения  ставок и льгот;

- проверка правильности расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

- проверка правильности заполнения форм отчетности и совеременности уплаты налога на имущество. 
 

     С целью осуществления общего плана аудита, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур.

     Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

     Для составления плана и программы  проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:

1. Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте?
2. Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогооблажения?
3. Имеется ли приказ о назначении ответственного лица за расчеты по налогам и сборам?
4. Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?
5. Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?
6. Какие федеральные, региональные, местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
7. Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект?
8. Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?
9. Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора?
10. Что является объектом по уплате налога и (или) сбора?
11. Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбора?
12. Каков налоговый период налога и (или) сбора?
13. Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора?
14. Каков порядок исчисления налога и (или) сбора?
15. Каков порядок уплаты налога и (или) сбора?
16. Какие сроки уплаты налога и (или) сбора?
17. Какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта?
18. Какие имеются основания для использования льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта?