Аудит налогообложения налога на имущество

     Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 настоящего Кодекса.

     Сумма авансового платежа по налогу в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, указанных  в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисляется по истечении отчетного  периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

    В случае возникновения (прекращения) у  налогоплательщика в течение  налогового (отчетного) периода права  собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

    Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

    6) проверка порядка  и сроков уплаты  

     Согласно  статье 383 Налогового кодекса РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

     В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

     В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 настоящего Кодекса.

     Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

     В отношении объектов недвижимого  имущества иностранной организации, указанных в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества. 

8. проверка  льгот и оснований  для их использования  налогоплательщиком

 

      В соответствии со статьей  381 Налогового кодекса РФ, освобождаются от налогообложения:

    1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

    2) религиозные организации - в отношении  имущества, используемого ими  для осуществления религиозной  деятельности;

    3) общероссийские общественные организации  инвалидов (в том числе созданные  как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

    организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

    учреждения, единственными собственниками имущества  которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

    4) организации, основным видом деятельности  которых является производство  фармацевтической продукции, - в  отношении имущества, используемого  ими для производства ветеринарных  иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

    5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории  и культуры федерального значения  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке;

    6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

    7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

    8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

    9) организации - в отношении космических объектов;

    10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

    11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

    12) имущество государственных научных центров;

    13) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

    14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

    15) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

    16) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 настоящего Кодекса. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», а также данные учета доходов (расходов).

     Также следует провести, порядок заполнения и представления финансовой  отчетности и налоговой декларации, который установлен Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 февраля 2008 г. № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядок их заполнения».

     Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

     Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций, являются следующие:

- ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на

основании которых рассчичывается налог;

- неверное определение налогооблагаемой базы;

- занижение среднегодовой стоимости имущества вследствие снятия с учета основных средств до момента их фактической реализации;

- несвоевременное оприходование товарно – материальных ценностей;

- неотражение на счетах бухгалтерского учета приоьретенных основных средств;

- арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете налоговой базы;

- неправильное применение налоговых ставок;

- неправомерное применение налоговых льгот;

- ошибки автоматизированной обработки информации возникающие как при

вводе информации в компьютерную программу учета, так и непосредственного при использования программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

- несвоевременное исполнение налоговых обязательств;

- неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах бухгалтерского учета;

- фальсификация отчетности;

- другие ошибки.

     Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчета по налогам и сборам аудитор должен получить аудиторские доказательства.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутренного контроля и необходимых процедур проверки по существу⁵. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).  
 

     Методами получения аудиторских доказательств являются: проверка арифметических расчетов; наблюдение за выполнением хозяйственных операций или бухгалтерских проводок; наблюдение или проведение инвентаризаций; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос; проверка документов, полученных от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятиях клиента; анализ.

     Рассмотрим пример нарушения в отражении информации, связанной с налогом на имущество, определим влияние этого нарушения на объективность отчетной информации.

     Во  многих организациях происходит необоснованное неначисление амортизации по отдельным объектам основных средств⁶.

     В проверяемом периоде по отдельным  объектам основных средств для целей бухгалтерского учета ООО «Велс» не обоснованно не начислялась амортизация.

     В таблице приведены данные о таких объектах основных средств: