Управление затратами. Концепция «бережливого производства»

сокращение расхода материалов на единицу продукции; 
опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы; 
уменьшение доплат к заработной плате; 
улучшение использования оборудования; 
сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию; 
экономное расходование топлива и энергии; 
сокращение потерь от брака и непроизводительных расходов; 
снижение неоправданных коммерческих расходов.

Также важными резервами снижения себестоимости являются мероприятия, имеющие инновационно - инвестиционный характер, например:

повышение технического и технологического уровня производства; 
улучшение организации труда.

Также резервом считается вся экономия, недополученная в отчетном году из-за несвоевременного внедрения мероприятий или перенесения работ по новой технике на следующий год. В этом случае вся недополученная в отчетном году экономия отражается в плане следующего года. 
 
При обобщении резервов снижения затрат их группируют по видам затрат:

по материальным ресурсам; 
по трудовым ресурсам; 
по расходам на обслуживание производства и управление; 
по потерям от брака; 
по прочим производственным и непроизводственным расходам.

При установлении существенных факторов, влияющих на затраты, целесообразно использовать подходы, изложенные в предыдущем подразделе, а также сведения второго раздела, касающиеся классификации факторов. 
 
Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и существенных факторов, влияющих на затраты, разрабатывают организационно-технические мероприятия как в целом по предприятию, так и по отдельным его структурным подразделениям. 
 
Кроме того, эти данные могут использоваться при:

• текущем (оперативном) регулировании затрат путем организации и реализации корректирующих воздействий на процессы деятельности, приводящие к нежелательному отклонению фактических затрат от плановых;
• разработке предложений по корректировке программы и планов мероприятий по сокращению затрат;
• проведении оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат;
• проведении анализа и оценки степени достижения поставленных целей и задач по снижению затрат.

- Проведение  оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат

Поскольку в процессе тактического (оперативного) управления затратами  проводятся не только мероприятия, установленные  в программе сокращения затрат и  реализуемые согласно соответствующих  планов, но и действуют различные факторы, то целесообразно проведение отдельной оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат. 
 
При этом следует различать факторы, которые связаны с текущей производственной и иной деятельностью предприятия (о них шла речь в предыдущем подразделе), и факторы, возникающие в результате исполнения соответствующих бюджетов. К бюджетам, результаты реализации которых целесообразно учитывать в первоочередном порядке при оценке эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат, относятся:

• бюджет инвестиционных мероприятий по инновационному развитию производства, повышению его технического, технологического и организационного уровня;
• бюджет мероприятий по управлению качеством продукции и процессов предприятия;
• бюджет мероприятий по управлению безопасностью продукции и процессов предприятия;
• бюджет мероприятий по социальному развитию организации.

В указанных бюджетах предусматриваются  мероприятия и ожидаемые результаты, в т.ч. связанные с экономией  или снижением расходов в денежном выражении. По истечении года (квартала) составляются отчеты о выполнении данных бюджетов, в которых наряду с другими эффектами может отражаться также и фактически полученная экономия от проведения мероприятий. 
 
В связи с этим возникают определенные сложности с определением и исключением влияния результатов, полученных при выполнении указанных бюджетов, из оценки эффективности мероприятий, выполненных согласно плану сокращения затрат. 
 
Следует отметить важность решения указанной проблемы, поскольку данные отчетов о выполнении соответствующих бюджетов, а также плана по сокращению затрат используются не только для анализа производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пересмотра норм и нормативов, при составлении планов повышения эффективности производства и планов себестоимости продукции на следующий год (квартал), но и для принятия решений о поощрении цехов, других подразделений и отдельных работников, добившихся наибольших результатов в повышении эффективности производства, в том числе в экономии ресурсов. 
 
Недооценка важности последнего аспекта может привести к напряженности в коллективе и даже к конфликтам, что не может не волновать руководителей предприятия всех уровней. 
 
Величина экономии, обусловленная действием каждого из мероприятий (факторов), определяется по следующим объектам:

• по всем видам (элементам) затрат, на которые влияет соответствующее мероприятие (например, экономия материальных ресурсов, заработной платы, отчислений на социальные нужды и т.д.);
• по всем видам косвенных расходов (например, экономия на инструментах, энергии, сокращении численности работников и т.д.).

Экономия (снижение расходов) может  являться результатом действия многих факторов, поэтому при расчетах показывается (выделяется) экономия, связанная с  влиянием только данного, конкретного фактора. При этом не допускается повторный учет одной и той же экономии в разных расчетах. 
 
В расчетах экономии расходов по факторам должна учитываться экономия не только от мероприятий, намеченных на планируемый год, но и переходящая от мероприятий предыдущего года, которая не была учтена при определении себестоимости в предыдущем году. Например, при выполнении мероприятий по повышению эффективности производства часть расходов включается в себестоимость продукции, а остальная часть расходов финансируется (покрывается) за счет средств на капитальные вложения и других источников. Кроме того, для мероприятий, связанных с определенными инвестициями, устанавливается срок их окупаемости, и, в зависимости от него, сопутствующие затраты относятся на себестоимость продукции данного года полностью или частично (в последнем случае остальная часть включается в расходы будущих периодов для отнесения на себестоимость продукции следующего года). 
 
Если расходы увеличивают стоимость основных средств предприятия, то они должны производиться за счет капитальных вложений. В этом случае на себестоимость продукции относятся амортизационные отчисления от стоимости дополнительно введенных основных средств и расходы на их содержание. 
 
Рассмотрим некоторые из основных методы оценки экономии от проведения мероприятий по сокращению затрат. 
 
Экономия от снижения расхода количества материальных ресурсов 
 
Величина указанного эффекта определяется по формуле:

Экмр = (Но –Н1) х Ц х  К ,

 
где Экмр - экономия расходов соответствующих материальных ресурсов; 
Но, Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива или энергии на единицу продукции до (Н0) и после (Н1) проведения соответствующего мероприятия; 
Ц - цена единицы сырья, материалов, топлива, энергии; 
К - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года. 
 
Экономия или рост расходов от применения в производстве новых видов материальных ресурсов (заменителей) 
 
Величина указанного эффекта определяется по формуле:

Эцмр = Н х (Цо –Ц1) х К ,

 
где Эцмр - экономия материальных ресурсов за счет снижения цен; 
Цо, Ц1 - цена материальных ценностей до (Цо) и после (Ц1) их замены; 
К - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года. 
 
Перерасход (рост расходов) показывается со знаком «-». Если одновременно действуют оба фактора (количество и цена), то результаты складываются. 
 
Уменьшение расходов на заработную плату в результате снижения трудоемкости единицы продукции 
 
Величина указанного эффекта определяется по формуле:

Эзпт = Н х [(То х Чо) – (Т1 х Ч1)] х (1 + В/100) х К ,

 
где Эзпт - экономия расходов на заработную плату; 
То, Т1 - трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до (То) и после (Т1) проведения мероприятий; 
Чо, Ч1 - среднечасовая тарифная ставка рабочего до (Чо) и после (Ч1) проведения мероприятия; 
В - средний процент дополнительной заработной платы для данной категории рабочих; 
К - количество изделий, выпускаемых с момента проведения мероприятий до конца планируемого года. 
 
Затем в сумму экономии добавляется уменьшение отчислений на социальные нужды, зависящее от суммы экономии заработной платы. 
 
Экономия при высвобождении работников, находящихся на повременной оплате труда.  
 
Величина указанного эффекта определяется по формуле:

Эзпв = Л х Ф х  М ,

 
где Л - количество высвобождающихся работников; 
Ф - среднемесячная заработная плата данной категории работников; 
М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца года. 
Затем добавляется экономия на отчислениях на социальные нужды. 
 
При расчетах экономии от снижения расходов в результате модернизации и улучшения эксплуатации применяемой техники и технологии учитывается экономия на:

на основных материалах; 
на вспомогательных материалах; 
на топливе, электроэнергии, газах; 
на прочих затратах.

К мероприятиям, направленным на улучшение снабжения производства всеми видами материальных ресурсов, относятся:

• ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием материалов, не соответствующих техническим условиям;
• уменьшение потерь материалов при транспортировке и хранении;
• улучшение использования тары, применяемой при транспортировке материалов;
• сокращение транспортно-заготовительных расходов и т.д.

Экономия за счет сокращения транспортно - заготовительных  расходов определяется по формуле:

Этзр = [ (Ртзо –Ртз1) / 100] х  Ц ,

 
где Ртзо, Ртз1 - средний процент транспортно-заготовительных  расходов по отношению к стоимости  сырья и материалов на предприятии  в базисном (Ртзо) и плановом (Ртз1) году; 
Ц - стоимость сырья, материалов и топлива в планируемом году по покупным ценам. 
 
Экономия от повышения качества продукции определяется повышением продажных цен на нее за вычетом дополнительных затрат на повышение качества.

Экц = [(Ц1 - Цо) - (З1 –Зо )] х  К ,

 
где Экц - экономия от повышения качества продукции; 
Цо, Ц1 - цена до (Цо) и после (Ц1) улучшения качества (или средняя цена единицы продукции базисного и планируемого периода); 
Зо, З1 - расходы на единицу продукции до и после повышения качества; 
К - количество единиц продукции улучшенного качества, производимое в планируемом периоде. 
 
Экономия от сокращения брака определяется как результат проведения технических и организационных мероприятий. 
 
На предприятиях, на которых брак не планируется, экономия от ликвидации брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста объема готовой продукции в планируемом году по сравнению с базисным. 
 
При планировании на предприятиях технологического брака экономия от сокращения потерь от брака в планируемом году равна сумме экономии от ликвидации сверхпланового и экономии от сокращения планового брака. Экономия от сокращения планового брака рассчитывается путем умножения норм потерь от брака в базисном году на коэффициент снижения этих норм в планируемом году и объем готовой продукции этого года. 
 
Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства. 
 
Экономии от совершенствования управления учитывает эффективность таких мероприятий, как:

укрупнение цехов и участков; 
внедрение бесцеховой структуры управления; 
рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов; 
внедрение автоматизированных систем управления производством; 
создание производственных объединений и т.д.

Экономия заработной платы, получаемая в результате улучшения  организации труда, повышения производительности труда определяется по следующим факторам:

высвобождение (сокращение численности) рабочих, специалистов и служащих; 
увеличение норм выработки и зон обслуживания; 
сокращение простоев и отклонений от нормальных условий работы и т.д.

От сумм сэкономленной заработной платы определяется экономия от уменьшения отчислений на социальные нужды. 
 
Относительная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования производственных фондов рассчитывается по формуле:

Эа = [(Ао/До) – (А1/Д1)] х  Д1 ,

 
где Ао, А1 - общая сумма амортизационных  отчислений в базисном и планируемом  году; 
До, Д1 - объем готовой продукции в базисном и планируемом году. 
 
Результаты, полученные при проведении оценки эффективности выполненных мероприятий по сокращению затрат, в дальнейшем используются при проведении:

• анализа уровня полных затрат предприятия и оценки степени достижения поставленных целей и задач в этой области за плановый период;
• оценки эффективности мероприятий в данной области относительно их влияния на уровень конкурентоспособности продукции (работ, услуг) и предприятия в целом, а также его безопасности (в т.ч. экономической).

- Анализ уровня затрат предприятия и оценка эффективности мероприятий по их сокращению

Анализ уровня полных затрат предприятия  за плановый период заключается в  сборе, обработке и обобщении  всех данных по задокументированным  затратам предприятия при осуществлении  всех видов деятельности в плановом периоде. При этом устанавливается структура затрат по основным элементам. Полученные результаты сравниваются со средними по отрасли и (или) с показателями, достигнутыми ближайшими конкурентами на внутреннем и внешнем рынках продукции (услуг), производимой предприятием. При этом могут использоваться данные по государственному статучету или сведения, получаемые из других источников. 
 
Для понимания важности проведения такого анализа приведем примеры, приведенные в работах [8, 19]. 
 
Структура себестоимости в поэлементном разрезе различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. Например, в целом по промышленности наибольший удельный вес приходится на материальные (около 70%) и трудовые (около 15%) затраты. Однако в тяжелой индустрии данные показатели составляют соответственно около 63 и 18%; в машиностроительном комплексе - 61 и 24%; в легкой промышленности - 86 и 10%; в перерабатывающих отраслях аграрно-промышленного комплекса (АПК) - 85 и 8% и т.д. 
 
В работе [19] отмечается, что в большинстве развитых стран Запада на строительстве жилых домов, доля издержек на рабочую силу составляет порядка 45-50 % сметной стоимости строительства. Около 80 % стоимости строительной продукции приходится на долю строительных материалов и рабочей силы, а остальное - на расходы на машины и оборудование (около 5 %), оплату инженерно-технического и руководящего персонала, а также прибыль. Доля прибыли в цене строительной продукции сравнительно невелика и, как правило, не превышает 5 %. 
 
В секторе строительства промышленных зданий и сооружений в гораздо большей степени используется мощная и дорогая строительная техника и доля затрат в этом случае особенно высока. Например, в Англии она составляет 22 % против 5 % в строительстве жилых зданий и на ремонтных работах. В различных странах весьма заметен «разброс» ставок заработной платы рабочих- строителей. В промышленно-развитых государствах он намного выше, чем в развивающихся. Так несколько лет назад часовая ставка заработной платы квалифицированного строительного рабочего составляла свыше 35 долларов, а в Замбии около 0,15 доллара. 
 
Довольно сильно различаются и цены на строительные материалы. Так, средние цены на цемент, включая стоимость доставки на строительную площадку, составляют менее 30 долларов за тонну в Кении, ЮАР и Замбии и свыше 150 долларов за тонну в Швейцарии и Дании. В последних двух странах одна тонна арматурной стали стоит более 800 долларов, тогда как в ЮАР, Гонконг, Бахрейн и Сингапуре - менее 300 долларов. 
 
Кубометр древесины хвойных пород обходится в 500 долларов и более в Испании, Дании и Швейцарии, тогда как в Малайзии, Канаде, США и Италии его цена, как правило, не превышает 160 долларов. 
 
Таким образом, анализ структуры полных затрат, включая себестоимость продукции (услуг), позволяет оценить в данном аспекте конкурентное положение предприятия на занимаемом или потенциальном рынках и на основании полученных результатов сделать соответствующие выводы, поставить новые или скорректировать прежние стратегические цели, разработать или скорректировать стратегии по их достижению. 
 
При оценке степени достижения поставленных целей и задач по сокращению полных затрат за плановый период используются абсолютные и относительные показатели. 
 
Оценка с использованием абсолютных показателей проводится с помощью формулы: