Управление затратами. Концепция «бережливого производства»

Оперативный (операционный) анали з проводится с целью оценки краткосрочных изменений в производственных процессах, достижения максимальной экономии живого овеществленного труда в быстро меняющихся хозяйственных ситуациях.

Задачи оперативного анализа:

• систематическое выявление уровня выполнения бюджетов (смет) по центрам ответственности (центрам затрат, прибыли, инвестиций);
• определение и расчет влияния факторов изменения затрат от запланированного уровня;
• своевременное предоставление полученной информации управляющей системе для принятия решений.

Оперативный анализ максимально приближен  к производственным процессам. Его  информационной базой служит система  первичных документов и отчетов  о ходе выполнения смет. Объектами  данного анализа, как правило, являются:

• обеспеченность материальными ресурсами;
• использование рабочего времени и персонала;
• использование производственного оборудования;
• уровень производственного брака, непроизводственных потерь и затрат;
• размеры и динамика производственных запасов, остатков готовой продукции и незавершенного производства;
• расходы по оплате труда;
• уровень затрат на производство отдельных изделий, узлов, деталей, услуг, работ.

Затраты на производство и реализацию продукции анализируются по следующим  основным направлениям:

• анализ общей сметы затрат на производство продукции;
• анализ смет затрат подразделений - центров затрат;
• анализ себестоимости единицы продукции;
• факторный анализ отклонений по статьям калькуляции;
• анализ затрат на рубль продукции;
• комплексная оценка интенсификации производства и ее анализ.

- Анализ общей  сметы затрат

- Анализ себестоимости  единицы продукции 

Смета затрат на производство по экономическим  элементам охватывает все затраты  конкретного периода вне зависимости  от того, связаны они непосредственно  с деятельностью по производству продукции или нет. 
 
Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции (т.е. себестоимость), итоговые величины сметы затрат на производство, необходимо откорректировать на величину:

непроизводственных затрат; 
остатка средств по бухгалтерскому счету «Расходы будущих отчетных периодов»; 
остатков незавершенного производства.

В результате этих корректировок получают себестоимость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, связанных  с выпуском продукции. 
 
После группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям калькуляции эта общая сумма затрат может быть распределена между отдельными видами продукции. Это, в свою очередь, позволяет, исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции, рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида. 
 
Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной). 
 
Пример расчета влияния объема выпуска продукции, структуры выпуска на себестоимости единицы продукции для типового промышленного предприятия представлен в [3]. 
 
Показатель себестоимости единицы продукции используется при планировании и анализе в том случае, если предприятие выпускает ограниченную номенклатуру продукции, либо в случаях, когда процессы производства (операции) повторяются. 
 
Но большинство предприятий выпускает продукцию разнообразной номенклатуры, которая постоянно меняется. В этих условиях используется показатель затрат на рубль выпускаемой продукции. 
 
Затраты на рубль выпускаемой продукции исчисляются как частное отделения себестоимости выпущенной продукции на тот же объем продукции, рассчитанный в оптовых ценах предприятия. 
 
Для расчета этого показателя необходимо соблюдение следующих условий:

• в плане по себестоимости выпуска продукции и в плане выпуска продукции по оптовым ценам должен быть принят один и тот же объем производства по составу, качеству и ассортименту;
• метод определения выпущенной продукции по себестоимости и в оптовых ценах должен быть единым.

При анализе затрат на рубль выпущенной продукции необходимо иметь в виду, что на этот показатель влияют три основных фактора:

изменение структуры выпускаемой  продукции (ассортимент); 
изменение цен на выпускаемую продукцию; 
изменение себестоимости единицы выпускаемой продукции.

Для более глубокого анализа  затрат на рубль выпущенной продукции можно использовать один из способов детерминированного моделирования (например, способ расчленения). 
 
Аналогично выполняется и анализ затрат на рубль выручки от продаж. Однако в этих расчетах используется выручка от продаж без НДС, акцизов и других платежей. Затраты на рубль выручки от продаж дополнительно будут зависеть от управленческих расходов и соотношения управленческих и коммерческих расходов. Пример расчета влияния важнейших факторов на изменение себестоимости единицы продукции и показателя затрат на рубль выпускаемой продукции для типового промышленного предприятия представлен в [3].

- Анализ комплексной  оценки использования ресурсов

Анализ использования важнейших  видов производственных ресурсов свидетельствует  о воздействии на этот процесс как экстенсивных, так и интенсивных факторов.

Экстенсивное  использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентировано на вовлечение в производство дополнительного количества ресурсов, времени их использования. 
Интенсификация производства заключается в опережении темпов роста результатов производства по сравнению с темпами роста вовлекаемых в процесс производства ресурсов, что и обеспечивает рост эффективности производства. Для любого предприятия очень важно обеспечить развитие производства на основе преимущественно интенсивных факторов роста.

Количественное соотношение экстенсивного  и интенсивного развития производства выражается в показателях использования  производственных ресурсов. 
 
Экстенсивное развитие производства выражается через количественные показатели:

численность работников; 
объем израсходованных материальных ресурсов; 
размер амортизации; 
стоимость основных производственных фондов и оборотных средств.

Показателями интенсивности развития являются качественные показатели:

производительность труда (или трудоемкость); 
зарплатоотдача; 
материалоотдача (или материалоемкость); 
фондоотдача (или фондоемкость); 
количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств).

Чтобы определить долю влияния каждого  из них, сначала рассчитывают величину прироста ресурсов на 1 % прироста объема реализации продукции, а затем - величину влияния экстенсивности и интенсивности на прирост продукции. Прирост каждого вида ресурсов на 1% прироста объема производства определяется делением прироста данного ресурса на прирост продукции. 
 
Для количественной оценки влияния отдельных факторов используется индексный метод. 
 
Сначала рассчитывается влияние количественного фактора делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100. Доля влияния качественного фактора определяется вычитанием полученного результата из 100%. Весь прирост продукции принимается за 100%. Аналогичным образом рассчитывается количественное влияние факторов экстенсивности и интенсивности по другим видам ресурсов. Пример расчета влияния экстенсивности и интенсивности развития на результаты деятельности типового промышленного предприятия представлен в [3]. 
 
Анализ показателей интенсификации в динамике дает возможность менеджерам различных уровней принимать решения, направленные на повышение уровня интенсивности по отдельным видам ресурсов. 
 
На практике оперируют комплексными показателями оценки всей производственной деятельности предприятия, объединяющими соответствующие частные показатели. Это обусловлено тем, что:

• частные показатели интенсификации использования ресурсов характеризуют и оценивают отдельные стороны производственной деятельности предприятия;
• динамика этих показателей, как правило, неодинакова, поэтому, ориентируясь на них, трудно дать однозначную оценку совокупной интенсификации.

Таким образом, степень всесторонней интенсификации можно определить двумя  способами:

• с помощью единого интегрального показателя, сконструированного путем сведения частных показателей интенсификации;
• с помощью обобщающего показателя, который вбирает в себя все частные показатели интенсификации ресурсов.

Первый способ может быть реализован следующими методами [42]:

методом сумм; 
методом балльной оценки; 
методом расстояний.

Второй способ может быть выражен через:

показатели относительной экономии различных видов ресурсов, на базе которой определяется совокупная относительная  экономия; 
показатель совокупной доли экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам.

Чтобы определить, как отражается совокупная экономия ресурсов на показателях деятельности предприятия, необходимо рассчитать затраты по всем видам ресурсов в плановом периоде с учетом коэффициента выполнения плана и вычесть эту величину затрат из их фактической величины. Затраты по всем видам ресурсов определяются суммированием оплаты труда, материальных затрат, основных производственных фондов, оборотных средств. 
 
Как было сказано выше, комплексную оценку интенсификации отражает также показатель совокупной доли величины экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам. Для его расчета необходимо сначала определить динамику совокупных затрат. Затем, сопоставляя динамику продукции и затрат, определяют динамику производительности совокупных ресурсов. Следующим шагом определяется прирост совокупных ресурсов на 1% прироста продукции. 
 
Для характеристики комплексной интенсификации производственной и финансовой деятельности предприятия используют показатель рентабельности активов, который вбирает в себя все частные показатели интенсификации. 
 
Комплексная оценка и анализ эффективности использования ресурсов дают возможность осуществлять оценку уровня использования отдельных видов ресурсов через систему частных показателей, определить общую (совокупную) относительную экономию всех видов ресурсов, а также выявить основные направления поиска резервов повышения эффективности в плановом периоде и ближайшем будущем.

- Выявление  резервов снижения затрат и  существенных управляемых факторов

Опыт показывает, что на практике ни один бизнес не может функционировать  без того, чтобы не растрачивать по мелочам свои усилия и ресурсы, подобно тому, как машина не может работать без потерь на трение. Но эффективность затрат в бизнесе можно повысить так же, как можно увеличить КПД механизма, уменьшив трение, возникающее в результате взаимодействия элементов данного механизма с внешней средой (внешние потери) и друг с другом (внутренние потери). 
 
Одним из важных результатов анализа затрат организации в целом и себестоимости в частности является выявление резервов их снижения. Особенностью резервов снижения затрат является их комплексный характер, т.к. в них отражается использование всех ресурсов производства - трудовых, материальных и финансовых. 
 
Резервами снижения себестоимости обычно считают такие потери, которые были допущены в отчетном периоде и должны быть предотвращены в будущем. Определение резервов проводится на основе анализа использования материальных ресурсов, заработной платы, расходов по обслуживанию производства и управлению, потерь от брака и других затрат. 
 
При выявлении возможных резервов экономии следует учитывать особенности возникновения затрат и эффектов от их сокращения. Так, например, в [43] приведены следующие рекомендации по данной проблеме. 
 
Во-первых, необходимо концентрироваться на контроле затрат в местах их возникновения. Установлено, что для того чтобы сократить на 10% статью затрат в 50 тыс. руб., требуется приблизительно столько же усилий, как и на сокращение на 10% статьи затрат в 5 млн. руб. Другими словами, когда 80% затрат образуются в результате действий, составляющих 20% от всей деятельности, то на них и следует обратить внимание в первую очередь. 
 
Во-вторых, данные по разным затратам должны обрабатываться наиболее походящими для этого методами, т.к. затраты, как и товары, характеризуются большим разнообразием параметров. 
 
В-третьих, наиболее эффективный путь к сокращению затрат состоит в сокращении самой деятельности. Попытки сократить дополнительные затраты редко оказываются эффективными. Мало смысла в том, чтобы пытаться сделать задешево то, что не нужно было делать вовсе. 
 
В-четвертых, эффективный контроль над затратами требует, чтобы бизнес оценивался в целом так же, как понимание бизнеса в целом требует полного представления обо всех его результативных областях. В противном случае, уменьшение затрат в одной области деятельности приведет через некоторое время к увеличению («перетеканию») затрат в других областях, причем это проявится некоторое время спустя, когда при периодическом анализе деятельности предприятия выяснится, что величина общих затрат практически не снизилась. 
 
Примерами такого неэффективного подхода являются случаи, когда снижение заводской себестоимости пытаются достигнуть путем возложения всего бремени экономии на какой-нибудь сектор деятельности предприятия (например, на отдел экспедиции и склад), что в последствии негативно отражается на качестве выполняемых им процессов (в данном случае материально-технического снабжения производства). В результате этого, как минимум, увеличиваются затраты времени на удовлетворение заявок производства, как максимум – могут возникнуть потери, обусловленные авральным характером выполнения заключенных контрактов. Есть примеры снижения затрат, достигаемого путем закупки более дешевого сырья. Часто это приводит к обратным результатам, т.к. технологическое оборудование, как правило, медленнее, нередко отказывая и в итоге с повышенными затратами обрабатывает материал-заменитель не очень хорошего качества. 
 
В-пятых, при осуществлении по-настоящему эффективного контроля над затратами требуется, чтобы все затраты по цепочке формирования ценности для потребителя были известны и процесс их образования был прозрачным и объяснимым. При контроле только затрат, образующихся в пределах одного отдельного предприятия, нельзя признать, что затраты действительно находятся под контролем. 
 
Что касается себестоимости продукции, то к основным резервам ее снижения относятся: