Автор: Пользователь скрыл имя, 29 Марта 2012 в 18:42, курсовая работа
Управленческие решения разрабатываются и принимаются различными субъектами, в частности, владельцами для обоснования стратегических решений (какие долгосрочные мероприятия следует включить в бизнес-план компании для обеспечения устойчивого развития); менеджерами для обоснования оперативных решений (какие оперативные мероприятия следует включить в план финансового оздоровления компании); арбитражными управляющими для выполнения судебных решений (какие неотложные мероприятия следует предусмотреть в плане внешнего управления компанией);
Введение
1. Проблема баланса ликвидности и рентабельности
2. Проблемы манипулирования финансовой отчетностью предприятия и способы их выявления
3. Проблемы организации финансового планирования и контроля на российских предприятиях
4. Проблемы управления оборотным капиталом (на примере российских промышленных предприятий)
5. Проблема внедрения и регулирования управленческого учета на предприятии
Заключение
Библиографический список
Таблица 7 - Фрагмент баланса агрофирмы «Подсолнух»
| 1.01.2009 |
| 1.01.2009 |
| 1.01.2009 |
| 1.01.2009 |
|
Первона-чальная стоимость ОС | 80 000 | 100% | 82 000 | 100% | 85 000 | 100% | 85 000 | 100% |
Накоплен-ная амортиза-ция | 10 000 | 13% | 10 500 | 13% | 5 500 | 6% | 11 000 | 13% |
Завышение/занижение расходов путем завышения/занижения цены товара (услуги)
Схема манипулирования | Увеличение/уменьшение чистой прибыли происходит за счет занижения расходов (применения заниженных цен). |
Пример (фирма «Логист») | Занижение стоимости транспортных услуг за счет применения некорректного транспортного тарифа. Завышение страховых платежей за сохранность груза с применением завышенного страхового тарифа. |
Аналитические симптомы | Значительное отличие стоимости единицы товара (тарифа по услугам) по сравнению с рыночными аналогами. |
Способы обнаружения | Сопоставление фактической цены товара (услуги) с рыночной Горизонтальный анализ (анализ тренда): анализ объемов закупок и стоимости за единицу товара (cost per unit). Если стоимость страхуемого груза увеличилась на 45% в июне (см. Табл.5), но при этом наблюдается снижение начисленных расходов и тарифа на 30%, то возникают должны возникнуть подозрения в занижении расходов. Вертикальный анализ (анализ структуры расходов): нелогичная корреляция в сравнении с отраслевыми данными, или в сравнении со структурой предыдущего периода. |
Таблица 8 - Соотношение стоимости страхуемого имущества и начисленных страховых платежей
Наименование | Январь |
| Апрель |
| Июнь |
| Июль |
|
Стоимость имущества, подлежащего страхованию | 40 000 | - | 55 000 | 38% | 80 000 | 45% | 90 000 | 13% |
Страховые платежи | 4 500 | - | 5 000 | 11% | 3 500 | -30% | 2 500 | -29% |
Некорректное раскрытие информации о сделках со связанными сторонами
Схема манипулирования | В консолидированной отчетности по МСФО операции со связанными сторонами раскрываются в пояснениях, но взаимоисключаются (элиминируются) и не отражаются непосредственно в балансе и отчете о прибылях и убытках. Поэтому возможны искажения статей отчетности, если юридическое лицо, находящееся под контролем компании (так называемые special purpose entities или vehicle entities) не включены в отчетность, или скрыта информация о том, что компания должна быть включена в периметр консолидации. В российской практике для различных целей (оптимизация налогов, распределение рисков) часто используются компании, зарегистрированные в оффшорах и контролируемые Группой. В то же время информация об операциях с данными компаниями в финансовой отчетности не раскрывается. |
Пример | Группа «Ромашка» не включила в периметр консолидации часть контролируемых ею компаний, нарушив требования МСФО 3. |
Аналитические симптомы | Несовпадение информации, раскрытой в отчетности данным, полученным в результате анализа других источников |
Способы обнаружения | Анализ нефинансовой информации об организационной структуре компании, специфике бизнеса, руководстве, необычных операциях. Информация о составе группы (юридических лицах, включенных в периметр консолидации) согласно требованиям МСФО подлежит обязательному раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности (related parties). Первое и самое простое действие -сверить список сторон указанных в отчетности с другими альтернативными источниками информации о группе. Очень часто, интернет-сайт компании содержит более подробное описание бизнеса, и названия юридических лиц, ссылки. Иногда, схожая символика (эмблема, стиль сайта) различных компаний (взаимодействующих в бизнесе) могут быть признаком прямого или косвенного контроля. Подозрение возникает в случае исключения бизнес-единицы из периметра консолидации. В некоторых случаях СМИ могут публиковать данные о деловой активности и контрактах компании, которые не нашли отражения в отчетности. Также, существует множество альтернативных способов проверить признаки прямого или косвенного контроля (требования МСФО 3). Например, Система профессионального анализа рынков и компании (СПАРК). |
Аналитические симптомы манипуляций, выявляемые на основе анализа взаимоотношений с деловыми партнерами
Большую роль в выявлении мошенничества может сыграть анализ нефинансовой информации (отношения с деловыми партнерами или проверка контрагентов). Вот лишь некоторые аналитические симптомы, которые могут помочь пользователю финансовой отчетности выявить мошенничество.
Отношения с юристами:
- ведение крупных судебных процессов;
- частая смена юристов.
Отношения с аудиторами:
- частая смена внешнего аудитора;
- отказ в предоставлении или задержка требуемой аудиторами информации;
- отсутствие внутрифирменного аудита;
- отказ аудитора от вынесения суждения о финансовом положении компании или несогласие с данными представленных финансовых документов.
Отношения с членами Совета директоров:
- отставки членов Совета директоров без видимых причин;
- частая ротация членов Совета директоров.
Отношения с контролирующими органами и налоговой службой:
- отзыв лицензий;
- регулярнее проверки со стороны вышестоящих контролирующих органов;
- частые нарушения налогового законодательства, проблемы с регулирующими органами;
Отношения с менеджерами:
- высокая текучесть кадров среди менеджеров;
- частая смена руководства.
Отношения с банками и другими финансовыми организациями:
- значительные обязательства или нарушение пределов допустимой задолженности;
- неспособность компании обеспечить финансирование в виде получения займов или кредитов.
Отношения с компаниями группы:
- наличие необычных сделок между родственными компаниями группы, частности для установки трансфертных цен на продукцию группы.
Отношения с конкурентами:
- жесткая конкурентная среда, потенциальные поглощения;
- реорганизация структуры отношений между партнерами.
Отношения с заказчиками и поставщиками:
- большое количество новых заказчиков или поставщиков;
- отсутствие системы проверки контрагентов
В целом, как и любая серьезная проблема в области финансового менеджмента, проблема манипулирования финансовой отчетностью требует комплексного подхода.
Понимание мотивов, и сокращение «потенциальных возможностей для махинаций» или уязвимых мест в системе операционного и организационного функционирования компании – это лучший способ снизить риски мошенничества и манипулирования финансовыми показателями.