Письмо-обязательство аудитора перед клиентом

Если в результате аудита выявлено какое-либо существенное искажение бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Аудиторская фирма должна предоставлять экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров  аудиторского заключения.

 

Они предоставляются  для:

• руководства;
• руководства, но предназначены для пользователей.

Каждый экземпляр аудиторского заключения, вместе с предложенной к нему бухгалтерской отчетностью, является единым целым и должен быть сброшюрован.

Аудиторская фирма должна представлять аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с субъектом и указанные в договоре.

Экономический субъект  несет ответственность за непредоставление аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей, налоговые органы и др. Данные пользователи не имеют право требовать от аудиторской фирмы аудиторского заключения проверяемого экономического субъекта

Иногда ограничения  объема работы аудитора могут устанавливаться  аудируемым лицом (например, если условия  аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять  процедуры аудита, которые он считает необходимыми).

Если ограничение, предусмотренное  условиями задания, таково, что аудитор  считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается  за выполнение такого задания, за исключением  случаев, когда выполнение задания обусловлено требованиями законодательства Российской Федерации.

Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение  препятствует выполнению установленных  законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов).

Ограничение объема также  возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения  мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское  заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудитор может иметь  разногласия с руководством аудируемого  лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если такие разногласия  являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор  должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

       

          2.4 Рекомендуемая форма письма – аудиторской организации о согласии на проведение аудита (Примерная форма письма)

 

(Бланк или угловой штамп  

аудиторской организации)

Официальное наименование

экономического  субъекта,

Ф.И.О. и должность ответственного лица

Исходящий N (...),дата подписания

                   ПИСЬМО - ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА

                                            ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

 

             Глубокоуважаемый (...)!

    Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта).

Согласно  действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за (период, за который проводится аудит).

      Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации (указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности).

     Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о

достоверности бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за (данный год или иной отчетный период) во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность (дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту).

      Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

      Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем.

       О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

       Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению (дать перечень).

      Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

      Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа (наименование экономического субъекта) за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства (наименование экономического субъекта) письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

        Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

        Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

      Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности.

        Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

        Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых (наименование аудиторской организации). Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов.

        Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

      Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

 

Руководитель  аудиторской организации

(подпись,  фамилия, и.о., должность, дата)

 

С условиями  проведения аудиторской проверки достоверности  бухгалтерской отчетности согласен.

 

Руководитель  исполнительного органа экономического субъекта

(подпись, фамилия, и.о., должность, дата)

 

 

           

  

 

 

 

 

 

 

                        2.5 Примерная форма отчета о  результатах проверки прогнозной  финансовой информации

 

 

(Бланк  или угловой штамп

аудиторской организации)

Официальное наименование

  экономического субъекта

                                                      

                                                       

 

 

 

 

                                   ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ

                       ПРОГНОЗНОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

 

       

           1. Нами проведена проверка прогнозной финансовой информации (наименование

экономического  субъекта) на 201() г. в составе (перечислить  отдельные

формы). Мы проводили проверку данной прогнозной финансовой информации в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Проверка прогнозной финансовой информации". Ответственность за содержание прогнозной финансовой информации несет исполнительный орган (наименование экономического

субъекта).

          2. В результате проведенной нами проверки данной прогнозной финансовой

информации  мы не обнаружили фактов, свидетельствующих  о неприменимости допущений, принятых при ее подготовке.

         3. Обращаем Ваше внимание на то, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозируемых, так как ожидаемые события и действия могут не произойти.

         4. По нашему мнению, проверенная нами прогнозная финансовая информация подготовлена на основе принятых допущений правильно и представлена адекватно.

                                           

Руководитель  аудиторской организации

(аудитор,  работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

 

 

                                                       Заключение

С переходом к рыночным отношениям в России сформировалась сеть независимых аудиторских служб. В основе их становления лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятия, и его владельцев (акционеров) в достоверной финансовой и учетной информации.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В  этом и состоит его особенность. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Проведение аудиторской  проверки даже в тех случаях, когда  она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Следовательно, основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным актам.

 

 

 

Список литературы

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 1 июля, 13, 28 декабря 2010 г., 4 мая, 1, 11 июля 2011 г.)
2. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 16 августа 2011 г. N 99н Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
3. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации: Учебник / Е. М. Ашмарина А. Б. Быля Е. В. Терехова – М.: КноРус, 2011
4. Основы общего аудита: Учебник / Д. В. Литвин Е. П. Богданова Л. В. Михеева – М.: Маркет ДС, 2010
5. Основы аудита: Учебник / Булыга Р.П. – М.: Форум, 2010
6. Основы аудита: Учебник / Г. А. Юдина М. Н. Черных. – М.: КноРус, 2011
7. Основы аудита: Учебник / Пономарева С.В. . – М.: Флинта, 2010