Письмо-обязательство аудитора перед клиентом

 

1.4 Особенности составления письма-обязательства

1.4.1 Особенности составления письма-обязательства при проведении аудита филиалов и дочерних организаций.

 

Когда аудитор компании одновременно является также и аудитором ее дочернего общества, филиала или обособленного подразделения (так называемая «холдинговая» структура), есть факторы, которые оказывают влияние на его решение о том, составлять или не составлять отдельное письмо-обязательство для руководства дочернего общества/филиала:

• лицо, назначающее аудитора дочернего общества/филиала;
• условие составления отдельного отчета по проверке дочернего общества/филиала;
• требования законодательства;
• объем работ, выполненных другими аудиторами;
• степень обладания всеми правами собственности (владение, пользование и распоряжение) материнской компанией на дочернее общество;
• степень независимости руководства дочернего общества/филиала.

 

1.4.2 Особенности  составления письма-обязательства в случаях повторного аудита.

 

Перед повторным проведением  аудита аудитор должен сделать для  себя вывод о необходимости:

• пересмотреть условия предыдущего письма-обязательства;
• ограничиться повторением условий предыдущего обязательства.

Аудитор может не посылать новое письмо-обязательство при повторном аудите. Тем не менее, существуют ситуации, когда это необходимо сделать:

• очевидность того, что клиент неправильно понимает цель и объем аудита;
• пересмотр и изменение ряда условий предыдущего обязательства;
• обновление состава высшего руководства, совета директоров собственников (учредителей) компании;
• существенные изменения в характере или масштабе деятельности бизнеса клиента;
• специальные требования законодательства.

Если аудитор приходит к выводу, что нет необходимости каждый раз пересматривать условия письма-обязательства, он должен специально в нем оговорить, что письмо-обязательство будет иметь юридическую силу в будущих периодах, пока не будет отменено или заменено другим.

 

 

 

2 Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении

2.1 Формы аудиторского  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности

 

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:

• безусловно положительного заключения;
• условно положительного заключения;
• отрицательного аудиторского заключения;
• отказа в даче аудиторского заключения.

В случае безусловно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации. А это значит, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерских учет и отчетность в Российской Федерации.

В случае условно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации, за исключением определенных обстоятельств.

В случае отрицательного аудиторского заключения, мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает достоверность информации при любых обстоятельствах.

Случай отказа аудиторской фирмы  от выражения своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении, означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной их установленных порядком форме.

 

2.2 Принципы составления аудиторского заключения

 

1. Аудиторское заключение составляется  по результатам аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

2. В аудиторском заключении объект  аудита должен быть обозначен  либо наименованиями всех составляющих  бухгалтерской отчетности либо просто обозначается бухгалтерская отчетность. Аудиторское заключение должно содержать отчетный период, отчетную дату и полное наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительскими документами.

3. Аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, который является юридическим лицом, таким образом, бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта, независимо от географического расположения, степени финансовой и хозяйственной самостоятельности, структуры отчетности, внутренних взаимоотношений (включая выделенные на отдельной базе, а также представительства).

4. При составлении аудиторского  заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта (существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта). Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита, никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при проведении проверки. Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения, как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказывать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта не существуют.

5. В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно  изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать (если это возможно) оценку в стоимостном выражении влияние таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

6. Если в результате  аудита экономический субъект  произвел необходимые поправки  в бухгалтерской отчетности до  предоставления ее заинтересованным  пользователям, то аудиторское  заключение не должно содержать  указаний на эти поправки.

7. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке и поставлена соответствующая печать (на каждой странице отчета ставятся подписи всех лиц, производивших проверку).

8. Аудиторское заключение  должно быть составлено на русском языке.

9. Стоимостные показатели  в аудиторском заключении должны  быть выражены в валюте Российской  Федерации (то есть в рублях).

10. В аудиторском заключении  исправления не допускаются.

 

                   2.3 Состав и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

• Вводная часть.
• Аналитическая часть.
• Итоговая часть.

В вводной  части указывается общие сведения об аудиторской фирме, также она должна включать:

• название документа в целом (например, "аудиторское заключение");
• юридический адрес и телефоны;
• номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок лицензии;
• Ф.И.О. всех аудиторов, принимающих участие в аудите.

В аналитической  части содержится отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки:

• состояния внутреннего контроля;
• состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
• соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций

Аналитическая часть  должна включать:

• название части (аналитический отчет);
• кому она адресована;
• наименование экономического субъекта;
• объекты аудита;
• общие результаты проверки состояния внутреннего контроля;
• состояние бухгалтерского отчета и бухгалтерского учета
• соблюдение нормативного законодательства.

      Состояние внутреннего контроля

При изложении общих  результатов проверки состояния  внутреннего контроля у экономического субъекта, отчет должен включать:

• ответственность руководителей экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;
• цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;
• общая оценка соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;
• описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Отчет о состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта должен включать:

• общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
• описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Отчет о соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций должен включать:

• цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций, применимому законодательству и нормативным актам при проведении аудита;
• общая оценка соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций к применимому законодательству;
• описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях к применимому законодательству;
• ответственность исполнительного органа (руководства предприятия) экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации.
• Оценка общих результатов проверки выражается в произвольной форме.

В итоговой части содержится мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого объекта:

• название данной части;
• кому она адресована;
• наименование экономического субъекта;
• объекты аудита;
• указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
• распределение ответственности экономического субъекта (и аудиторской фирмы), в отношении которого проводится аудит;
• указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;
• мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными требованиями.

Итоговая часть должна быть адресована учредителям или  участникам экономического субъекта. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерского отчета экономического субъекта.