Классификация затрат в целях принятия управленческих решений и планирования

     РЕШЕНИЕ:

     Составим  расчетную таблицу: 

     Оценка  приростных затрат и доходов организации

       

     Используя полученные значения, определим предельный доход и предельные затраты: 
 
 

     ВЫВОД: Предельные затраты меньше, чем предельный доход, следовательно, принятие данного решения позволит организации расширить сферу влияния на данном рынке.

     Маржинальные  затраты – это дополнительные затраты, которые возникают при увеличении объема производства на одну дополнительную единицу. Например, при производстве 4 единиц продукции А затраты составляют 6 тыс. руб., а при производстве 5 единиц продукции А затраты составляют 6,4 тыс. руб., тогда маржинальные затраты составят 0,4 тыс. руб. (6,4 – 6).

     Следует отметить, что приростные (инкрементные) и предельные (маржинальные) затраты  и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат  принятия решения.[19,c 471] 

3. Классификация затрат по значимости для принятия решения

     Другим  частным случаем взаимосвязи  затрат и объемов производства выступает  ситуация, при которой отсутствуют  конкретные заказчики и предприятие  выпускает продукцию «на склад». Тогда процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение  вариантов разных структур выпуска  продукции, отказ от выпуска одного продукта и освоение производства другого, замену структуры производственных факторов и иные альтернативы.

     Прогноз результатов изменений требует  деления затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет при принятии решений. В основе такой классификации лежит принцип сравнения альтернативных вариантов и временного периода решений об объеме продукции или замещения ресурсов.

     Процесс принятия решений, как правило, связан с выбором из совокупности возможных  альтернативных вариантов наилучшего исходя из цели решения. Каждый альтернативный вариант характеризуется одним и тем же набором параметров. Одни показатели остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, другие изменяются в зависимости от принятого решения. Поэтому при анализе альтернативных вариантов целесообразно сравнивать решения с учетом показателей, которые в каждом варианте различны. Затраты отличающие одно альтернативное решение от другого, называются релевантными затратами. В ситуации, когда рассматриваемый период небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет при принятии решений. Бухгалтер-аналитик представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.[14,c 28]

     Релевантные затраты (доходы) – это ожидаемые  затраты (доходы), которые различаются  по альтернативным вариантам.

     Разница между затратами (доходами) по альтернативным вариантам называется приростными  затратами (доходами), а также дифференциальными или чистыми релевантными.

     Рассмотрим  примет оценки таких затрат.

     Пример 1.5.

     Руководство предприятия решает вопрос о модернизации производственной линии мощностью 50 000 ед. с целью экономии затрат прямого труда. На данной линии производится продукция, прямые материальные и трудовые затраты на единицу продукции составляют соответственно 8 и 20 руб. затраты на модернизацию составят 300 тыс. руб. в результате модернизации прямые трудовые затраты снизятся на 40%. Цена реализации останется прежней – 40 руб.

     РЕШЕНИЕ:

     В данной ситуации имеем два альтернативных варианта:

     I – не модернизировать линию; II – модернизировать линию.

     Прямые  материальные затраты (ПРМЗ) остаются неизменными при обоих вариантах, поэтому они не являются релевантными: ПРМЗ = 8 руб. х 50000 ед. = 400000 руб. = 400 тыс. руб.

     Прямые  трудовые затраты (ПРТЗ) при этих вариантах  будут релевантными:

• при I варианте ПРТЗ I составят: 20 руб. х 50000 ед. = 1 000 000 руб.
• при II варианте ПРТЗ II = 20 руб. х 0,6 х 50000 ед. = 600 000 руб.

     Затраты на модернизацию будут также релевантными.

     Совокупные  релевантные затраты будут также  релевантными:

• по I варианту они включают только заработную плату – 1 000 тыс. руб.
• по II – включают заработную плату и затраты на модернизацию – 900 тыс. руб. (600 тыс .руб. + 300 тыс. руб.).

     Разность  между затратами по альтернативным вариантам определяет величину приростных затрат, равную 100 тыс. руб. 

     Фактические данные не могут быть релевантными. Для будущих затрат при альтернативных вариантах они имеют два значения:

1. с оной стороны они будут полезными при выработке решений при рассмотрении альтернативных вариантов;
2. с другой стороны, фактические затраты, являясь для будущих периодов прошлым, представляют собой основную базу для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.

     Постоянные  затраты предприятия при существующих производственных мощностях обычно не меняются. Но если в процессе функционирования предприятия возникает необходимость  увеличить производственные мощности (закупить дополнительное оборудование, увеличить затраты на аренду помещения, обслуживание, страхование и т.п.), это приводит к увеличению размера постоянных затрат. Тогда постоянные затраты становятся релевантными по отношению к данному решению.

     Релевантность постоянных расходов определяется плановым периодом.

     В долгосрочной перспективе практически  все расходы становятся переменными. С учетом стоимости денег во времени (с учетом дисконтирования) все ожидаемые  будущие доходы и расходы, в тех  же размерах, но отличные по времени, становятся релевантными. 

     Иногда  вместо терминов «затраты принимаемые  в расчет» и «затраты, не принимаемые  в расчет» применяются термины  «устранимые» и «неустранимые» затраты. Устранимые затраты — это те затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты — затраты, которых избежать невозможно.

     Необходимо  принимать тот вариант решения, который создает доход, превышающий  устранимые затраты. 

      Существуют  категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения  и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая  в рамках системы бухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о прошлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в будущем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются вмененными (альтернативными). Их можно разделить следующим образом: затраты упущенных возможностей — это упущенная выгода (потеря прибыли). Она связана с тем, что ограниченный объем произведенных ресурсов может быть использован только определенным образом, что исключает применение другого возможного варианта, обеспечивающего получение прибыли.[20,356]

      Если  существует более двух вариантов  применения производственных ресурсов, то затраты упущенных возможностей представляют собой потерянную выгоду для лучшего из возможных, но еще  не реализованного варианта.

      Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой  жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого.

      Например, компания имеет возможность заключить  контракт на производство специальной детали. Изготовление последней требует 100-часовой обработки на станке X. Станок работает с полной нагрузкой на производстве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьшения выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200 тыс. руб.. Контракт также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 1000 тыс руб..

      Если  компания заключит контракт, то она  понесет убытки в доходах на 200 тыс. руб. из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма и есть вмененные  затраты и должна быть учтена как  часть расходов при обсуждении условий  контракта. Цена контракта должна быть назначена такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополнительные затраты на сумму 1000 тыс. руб. и 200 тыс. руб. вмененных затрат (что в случае заключения контракта компанией принесет ей выгоду за короткий срок).

      Важно, что понятие "вмененные затраты" применимо только в случае ограниченности ресурсов. Там, где ресурсы не ограничены, нет необходимости жертвовать чем-то (отказываться от чего-то желаемого), как это бывает в случае их недостатка. Если бы в примере станок Х работал с отдачей, составляющей 80% его потенциальной мощности, то решение о заключении контракта не потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Следовательно, не будет потерь в доходах, и вмененные затраты будут равны нулю.

      Под стоимостью уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат, понимаются безвозвратные  затраты или затраты истекшего  периода. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого  решения и которые не могут  быть изменены никаким решением в  будущем. К категории безвозвратных  затрат относится, например, остаточная стоимость ранее приобретенного имущества. Если станок (машина, механизм) был куплен 4 года назад за 1000000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет  и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость составит 200000 руб. при  равномерном начислении износа. Эта  остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант  действий будет принят в будущем. Если бы станок был превращен в  лом, то по прежнему списанию со счета должны были бы подлежать эти 200000 руб..