Классификация затрат в целях принятия управленческих решений и планирования

     Переменные  затраты связаны с уровнем  использования производственных мощностей, т.е. способностью имеющихся в распоряжении средств труда (машин, оборудования, агрегатов, производственных площадей) к максимально возможному выпуску продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов. Производственные мощности определяются исходя из максимально возможного фонда времени работы оборудования и его производительности.

     Переменные  затраты характеризуют стоимость  собственно продукта, а постоянные затраты стоимость самого предприятия.

      Совокупные  переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой  активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции  — величина постоянная.[8,c 119]

      Динамика  переменных затрат показана на рис. 1.3., где переменные затраты на единицу  продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

        

      

      Рисунок 1.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат 

      Переменные  затраты непосредственно связаны  с производством продукции и, как правило, по-разному реагируют  на изменение объема производства и  продаж.

      Степень реагирования затрат на производство на изменение объема продукции может  быть оценена с помощью так  называемого коэффициента реагирования затрат. Он характеризует соотношение  между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

      Крз = Y / X, (1.3.)

      Где: Y – темпы роста затрат, %;

      X – темпы роста деловой активности фирмы, %. 

      В зависимости от значения Крз выделяют типовые хозяйственные ситуации (таб.1.1.)

     Таблица 1.1.

     Характеристика  коэффициента реагирования затрат

       

     С помощью коэффициента реагирования затрат можно производить анализ поведения переменных затрат при  изменении объема производства, так  как для постоянных расходов К всегда равен нулю (К=0). [9,c 603]

     Дигрессивные  – это затраты, темпы изменения  которых ниже темпов роста деловой  активности предприятия. Обычно между  такими затратами и объемом производства наблюдается непропорциональная зависимость. Например, увеличение объема производства вследствие изменения технологии приводит к изменению расценок на единицу продукции. В целом изменение издержек на оплату труда основных производственных рабочих отстает от темпов роста объемов производства.

     Темпы изменения пропорциональных затрат сопутствуют росту объема производства, т.е. деловой активности предприятия. Коэффициент реагирования в данном случае равен единице. Кроме того он может характеризовать постоянство  в соотношении ресурсов, которое  должно соответствовать запланированному. При определении пропорциональных затрат исключают влияние изменения норм, цен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда. Коэффициент реагирования будет равен единице при неизменных нормах трудовых и материальных затрат, а так же ценах и тарифах, расценок на единицу произведенной продукции.[3,c 58]

     Более точное представление о динамике затрат дают прогрессивные затраты, темпы увеличения которых превышают  темпы роста объемов производства. Например, заработная плата основных рабочих растет более быстрыми темпами, чем объем производства. 

     

     Рис. 1.4. График пропорциональных, прогрессивных  и дигрессивных затрат 

     Обычно  на практике все переменные затраты  считаются пропорциональными (прогрессивные  и дигрессивные затраты приравниваются к пропорциональным) за редким исключением прогрессивные и дигрессивные затраты рассматриваются отдельно в тех случаях, когда они явно выражены и имеют значительный удельный вес. 
 
 

     Пример 1.3.

    

     Как видно из расчета, при производстве 150 шт. единиц К=0,77, что переменные затраты изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство; при производстве 300 шт. - К=1, где переменные затраты изменяются в той же пропорции, что и производство; при производстве 320 шт. - К= 1,11, где переменные затраты изменяются в относительно большей пропорции, чем производство.

     Таким образом, с целью получения прибыли  необходимо обратить внимание на состав переменных затрат при производстве продукции свыше 300 штук. 

Условно-постоянные и условно-переменные затраты

      Провести  четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически  невозможно, так как некоторые  из них являются условно-постоянными (полупостоянными) и условно-переменными (полупеременными). Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое). [7,c 84]

      Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

      Y= а + bХ, (1.4.)

      где  Y— совокупные издержки, руб.;

         а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х — показатель, характеризующий деловую  активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения. 

      Если  в данной формуле постоянная часть  издержек отсутствует, т.е. а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

      Для целей управления — оценки эффективности  деятельности предприятия, анализа  его безубыточности, гибкого финансового  планирования, принятия краткосрочных  управленческих решений и решения  других вопросов — необходимо описать  поведение издержек вышеприведенной  формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части¹.

     Общая характеристика затрат относительно объема выпуска и продажи продукции представлен в таблице 1.2.

     Таблица 1.2.

     Классификация затрат по отношению к объему производства

  

2. Классификация затрат по поведению

 

     Деление затрат на постоянные и переменные важно при организации системы  учета и калькулировании, анализа и прогнозировании. Оно лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и, в конечном счете, - выбора экономической политики предприятия. Инструмент анализа поведения затрат позволяет принимать оптимальные решения относительно ассортимента и объемов продукции.[13,c 349]

     В частном случае ожидаемого роста  объемов производства без расчета  их точной величины или темпов затраты  подразделяются на: приростные (инкрементные) и предельные (маржинальные). 

     Приростные (или дополнительные, инкрементные, дифференцированные) затраты или доходы – это дополнительные затраты (доходы), которые возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Расчет приростных затрат и доходов определяется по формулам:

   (1.5.)

   (1.6)

где З_п и В_п - соответственно затраты по прогнозу, при увеличении объема продаж на величину

З_о, В_о – затраты и выручка от продаж отчетного периода 

     Имея  сведения о приростных затратах, можно  определить ожидаемые результаты от появления новых рынков сбыта  и возрастания объемов производства.

     Существует  следующее правило принятия решения  по приростным затратам/доходам: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае – отклонить.[16,c 834] 

     Предельные (маржинальные) затраты и доходы представляют собой дополнительные расходы/поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой  продукции, в то время как приростные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции.

     Предельные  затраты и доходы рассчитываются по следующим формулам:

   (1.7.)

   (1.8.)

     Данные  показатели, целесообразно использовать при принятии управленческих решений, например при принятии решения  о расширении объема продаж и производства. Если предельные затраты меньше, чем предельный доход, то расширение объема продаж и производства будет для организации благоприятным фактором. 

     Пример 1.4.

     В отчетном периоде доходы и расходы  организации составляли соответственно 2000 и 1400 тыс. руб. анализ рынка сбыта  показал, что возможно увеличение объема продаж на 25%. При этом возникает  необходимость в увеличении расходов на рекламу на 15%, торговую площадь, что приведет к увеличению арендной платы на 18%, численности продавцов, что приведет к увеличению затрат на содержание персонала на 10%. Необходимо оценить эффективность принимаемого управленческого решения.