Анализ безубыточности и планирование прибыли в управленческом учете

       - достаточно точно планировать прибыль предприятия, определять наиболее рентабельные виды продукции и производства;

       - использовать этот метод во  внутрифирменном планировании и  с его помощью принимать управленческие  решения;

       - использовать данный метод как  основу ценообразования на выпускаемую  продукцию.

       С помощью анализа данных, полученных в результате анализа безубыточности, можно определить оптимальную цену продажи выпускаемой продукции  и тот объем выпуска, который  может быть произведен с уверенностью обеспечения продаж.

       Анализ  критической точки с учетом фактора  прибыли может быть использован  как основа для оценки прибыльности организации. Иными словами, он дает возможность рассчитать соответствующие  величины планируемой прибыли для различных альтернативных планов производства.

       Анализ  безубыточности не является абсолютно  универсальным инструментом управления прибылью, а его расчет в определенной степени абстрагируется от экономической  реальности. Однако он является одним из важных способов решения многих проблем управления [11].

       В заключение следует отметить, что расчет пределов и условий безубыточности, построение соответствующих графиков – лишь инструменты для анализа соотношений затрат и результатов продаж, способы обоснования, но никак не средства прогнозирования будущей прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическое  задание

Задание:

       Компания  «Элис» производит запасные части для  автомобилей (продукт А и продукт  Б), используя высококвалифицированный  труд и специальные металлические сплавы. Руководство компании приступает к подготовке общего бюджета за 1 квартал 2011 год исходя из предположений:

1. Запасы незавершенного производства незначительны и игнорируются.
2. Цены за единицу основных материалов и готовой продукции остаются неизменными
3. Прогнозные данные:

Основные  материалы:  Сплав 111    0,1 тыс.руб. за 1 кг

                    Сплав 112     0,2 тыс.руб. за 1 кг

Прямые  трудозатраты 3 тыс.руб. за 1 час.

Прямые  расходы:

Готовая продукция на единицу	Продукт А	Продукт Б
Сплав 111, кг	10	20
Сплав 112, кг	5	1
Прямые  трудозатраты, ч	0,5	1

 

	Продукт А	Продукт Б
Ожидаемый объем продаж в январе, ед.	200	100
Ожидаемый объем продаж в феврале, ед.	200	100
Ожидаемый объем продаж в марте, ед.	300	100
Цена  продажи за единицу, тыс.руб.	6	8

       Для бесперебойной работы компании запас  готовой продукции на конец месяца должен составлять 1% от объема продаж в следующем месяце.

       Запас готовой продукции на конец марта  равен запасу готовой продукции на начало марта.

       Запланировано, что 30% продаж оплачиваются в том же месяце, что и поставка (отгрузка) продукции, а 70% оплачиваются в следующем месяце бюджетного периода.

       Дебиторская задолженность на начало 2011 г. составляет 1100 тыс. руб. Ожидается, что она будет полностью погашена в январе.

         Запас Сплава 111 на конец периода  равен 10% от потребности в материале  для производства в следующем  месяце. Запас Сплава 112 на конец  периода равен 10% от потребности  в материале для производства  в следующем месяце.

       Запас Сплава 111  на конец марта равен запасу Сплава 111  на начало марта.

       Запас Сплава 112  на конец марта равен запасу Сплава 112  на начало марта.

       50% приобретенных материалов оплачиваются  в том же месяце, остальные  50% - в следующем.

       Остаток кредиторской задолженности за материалы  на начало 2011 г. 335 тыс. руб. подлежит погашению в январе 2011 г.

       На  предприятии предусмотрена выплата 20% аванса по заработной плате в месяц  начисления, остальные 80% выплачиваются  в следующем месяце.

       Остаток кредиторской задолженности по заработной плате на начало 2011 г. 480 тыс. руб. подлежит погашению в январе 2011 г.

       Руководство считает, что для предполагаемых в январе 2011 г. объемов деятельности будут понесены следующие расходы.

       Общепроизводственные  расходы:        (тыс. руб.)

Переменная  часть	Продукт А	Продукт Б
Техническое обслуживание (переменная часть), всего	20	10
Энергия (переменная часть), всего	20	30
Постоянная  часть
Непрямые  трудозатраты	60
Затраты на оплату отпусков	50
Амортизация	50
Страхование имущества	10
Энергия - постоянная часть	30

 

       При этом с изменением объема производства в феврале и марте будет  изменяться только переменная часть  затрат.

Маркетинговые и административные расходы:   (тыс. руб.)

Комиссионные	2% от общего  объема продаж
Реклама	50
Командировочные	30
Заработная плата управляющих	80
Прочие	30
Итого	190

 

       Общепроизводственные, маркетинговые и административные расходы оплачиваются в месяце произведения расходов. Кредиторской задолженности на начало 2011 г. по оплате этих расходов нет.

       Стратегическим  планом предприятия предусмотрена реализация инвестиционного проекта

    Разработан  помесячный план-график капитальных затрат: (тыс. руб.)

Вид затрат	1 квартал 2011
	январь	февраль	март
Транспорт	50
Ремонтные работы в гараже		30	10
Оборудование	250	30	20
Капитальные затраты, всего	300	60	30

       Начальное сальдо денежных средств на начало 2011г составляет 70 тыс. руб., остаток денежных средств на конец периода не должен быть меньше 50 тыс. руб.

       При нехватке денежных средств можно  взять кредит в банке на два  месяца по ставке 20% годовых с ежемесячной выплатой процентов и равномерным погашением кредита                       

       Из  налогов начисляется только налог  на прибыль – 24%.

       Проценты  за кредит выплачиваются за счет средств, оставшихся после выплаты налога на прибыль.

       Для составления баланса:

       Основные  средства на начало 2011 г. – 755 тыс. руб.

       Прибыль прошлых лет на начало 2011 г. – 1185 тыс. руб. 
 
 

       Составить следующие бюджеты и графики за 1 квартал 2011г.:

1. бюджет продаж и график поступления денежных средств от продаж;
2. бюджет производства;
3. бюджет производственных запасов;
4. бюджет прямых затрат на материалы и график оплаты приобретенных материалов;
5. бюджет прямых затрат на оплату труда и график погашения задолженности по оплате труда;
6. бюджет общепроизводственных расходов;
7. бюджет маркетинговых и административных расходов;
8. бюджет себестоимости реализованной продукции;
9. бюджет доходов и расходов;
10. бюджет движения денежных средств
11. кредитный план
12. расчетный баланс.

 Выполнение:

Бюджет  продаж
Показатели	1 квартал 2011
	январь	февраль	март
Планируемый объем продаж, ед.
А	200	200	300
Б	100	100	100
Цена  продажи за ед., тыс.руб/ед.
А	6	6	6
Б	8	8	8
Выручка от реализации, тыс.руб.
А	1200	1200	1800
Б	800	800	800
Всего продаж, тыс.руб.	2000	2000	2600
График поступления денежных средств от продаж
Показатели	1 квартал 2011			Итого
	январь	февраль	март
Дебиторская задолженность на начало периода, тыс.руб.	1100	1400	1400	1100
Дебиторская задолженность на конец периода, тыс.руб.	1400	1400	1820	1820
Поступления от продаж по месяцам, тыс.руб.:
задолженность на начало года	1100			1100
январь	600			600
февраль		2000		2000
март			2180	2180
Всего поступлений	1700	2000	2180	5880
Бюджет  производства
Показатели	1 квартал 2011
	январь	февраль	март
Планируемый объем продаж, ед.
А	200	200	300
Б	100	100	100
плюс Запас готовой продукции на конец периода, ед.
А	2	3	3
Б	1	1	1
минус Запас готовой продукции на начало периода, ед.
А	2	2	3
Б	1	1	1
Равняется производственной программе
Объем производства, ед.
А	200	201	300
Б	100	100	100
Бюджет  прямых затрат на материалы
Показатели	1 квартал 2011
	январь	февраль	март
Планируемый объем производства, ед.
А	200	201	300
Б	100	100	100
Сплав 111, кг
Потребность в материале для одного изделия, ед.
А	10	10	10
Б	20	20	20
Потребность в материале для  производства, ед.
А	2000	2010	3000
Б	2000	2000	2000
Плюс  Запас материалов на конец периода, ед.	401	500	500
Минус Запас материалов на начало периода, ед.	400	401	500
Итого Материал к закупке, ед.	4001	4109	5000
Умножить  на Цена закупки материала, тыс.руб.	0,1	0,1	0,1
Равняется Стоимость закупки  Сплава 111, тыс.руб.	400,1	410,9	500
Сплав 112, кг
Потребность в материале для одного изделия, ед.
А	5	5	5
Б	1	1	1
Потребность в материале для  производства, ед.
А	1000	1005	1500
Б	100	100	100
Плюс  Запас материалов на конец периода, ед.	110,5	160	160
Минус Запас материалов на начало периода, ед.	110	110,5	160
Итого Материал к закупке, ед.	1100,5	1154,5	1600
Умножить  на Цена закупки материала, тыс.руб.	0,2	0,2	0,2
Равняется Стоимость закупки  Сплава 112, тыс.руб.	220,1	230,9	320
Сумма затрат на покупку материалов, тыс.руб.	620,2	641,8	820
График  оплаты приобретенных  материалов
Показатели	1 квартал 2011			Итого
	январь	февраль	март
Остаток кредиторской задолженности за материалы  на начало периода, тыс.руб.	335	310,1	320,9	335
Остаток кредиторской задолженности за материалы  на конец периода, тыс.руб.	310,1	320,9	410	410
Выплаты по закупкам материалов по месяцам, тыс.руб.:
задолженность на начало года	335			335
январь	310,1			310,1
февраль		631		631
март			730,9	730,9
Всего выплаты	645,1	631	730,9	2007
Бюджет  прямых затрат на оплату труда
Показатели	1 квартал 2011
	январь	февраль	март
Планируемый объем производства, ед.
А	200	201	300
Б	100	100	100
Прямые  затраты труда на ед., ч/ед.
А	0,5	0,5	0,5
Б	1	1	1
Итого - прямые затраты труда, ч
А	100	100,5	150
Б	100	100	100
Почасовая тарифная ставка, тыс.руб/ч	3	3	3
Прямые  затраты на оплату труда тыс.руб.
А	300	301,5	450
Б	300	300	300
Сумма прямых затрат на опл.труда - итого, тыс.руб.	600	601,5	750
График  погашения задолженности  по оплате труда
Показатели	1 квартал 2011			Итого
	январь	февраль	март
Остаток кредиторск.задолж-ти по оплате труда  на нач. периода, тыс.руб.	480	480	481,2
Остаток кредиторской задол-ти по оплате труда на кон.периода, тыс.руб.	480	481,2	600
Выплаты по ЗП по месяцам по месяцам, тыс.руб.
задолженность на начало года	480			480
январь	120			120
февраль		600,3		600,3
март			631,2	631,2
Всего выплаты	600	600,3	631,2	1831,5
Бюджет  общепроизводственных расходов (ОПР)
Статьи  затрат	Ставка  на ед.	1 квартал 2011
		январь	февраль	март
Объем производства, ед.
А		200	201	300
Б		100	100	100
Переменные  расходы, тыс.руб.
Продукт А
Техническое обслуживание - переменная часть	0,1	20	20,1	30
Энергия - переменная часть	0,1	20	20,1	30
Итого переменные расходы  по продукту А	0,2	40	40,2	60
Продукт Б
Техническое обслуживание - переменная часть	0,1	10	10	10
Энергия - переменная часть	0,3	30	30	30
Итого переменные расходы  по продукту Б	0,4	40	40	40
Итого переменные ОПР		80	80,2	100
Постоянные  расходы, тыс.руб.
Вспомогательные материалы	х
Непрямые  трудозатраты	х	60	60	60
Затраты на оплату отпусков	х	50	50	50
Амортизация	х	50	50	50
Налоги  на имущество	х
Страхование имущества	х	10	10	10
Энергия-постоянная часть	х	30	30	30
Техническое обслуживание - постоянная часть	х
Итого постоянные ОПР расходы	х	200	200	200
Сумма общепроизводственных расходов-итого,т.р.		280	280,2	300
Минус Амортизация		50	50	50
Платежи за ОПР, тыс.руб.		230	230,2	250
Бюджет  маркетинговых и  административных расходов
Статьи  затрат	Ставка  на ед.	1 квартал 2011
		январь	февраль	март
Выручка от реализации, тыс.руб.
А	6	1200	1200	1800
Б	8	800	800	800
Переменные  расходы, тыс.руб.
Комиссионные, тыс.руб.
А		24	24	36
Б		16	16	16
Итого Комиссионные		40	40	52
Постоянные  расходы, тыс.руб.
Реклама		50	50	50
Заработная  плата в отделе продаж
Командировочные		30	30	30
Вспомогательные материалы		80	80	80
Заработная  плата управляющих		30	30	30
Прочие
Сумма маркетинговых и  административных расходов - итого, тыс.руб.		230	230	242
Бюджет  производственных запасов
Показатели	Ставка  на ед.	1 квартал 2011
		январь	февраль	март
Основные  материалы
Сплав 111, кг
Запас материалов на конец периода, ед.		401	500	500
Умножить  на Цена закупки материала, тыс.руб.	0,1
Стоимость запасов Сплава 111, тыс.руб.		40,1	50	50
Сплав 112, кг
Запас материалов на конец периода, ед.		110,5	160	160
Умножить  на Цена закупки материала, тыс.руб.	0,2
Стоимость запасов Сплава 112, тыс.руб.		22,1	32	32
Итого Запасы основных материалов, тыс.руб.		62,2	82	82
Готовая продукция
Продукт А
Запас готовой продукции на конец периода, ед.		2	3	3
Умножить  на Переменная составляющая стоимости готовой продукции, тыс.руб.	3,7
Стоимость запасов Продукта А на конец периода, тыс.руб.		7,4	11,1	11,1
Продукт Б
Запас готовой продукции на конец периода, ед.		1	1	1
Умножить  на Переменная составляющая стоимости готовой продукции, тыс.руб.	5,6
Стоимость запасов Продукта Б на конец периода, тыс.руб.		5,6	5,6	5,6
Итого Запасы готовой продукции, тыс. руб.		13	16,7	16,7
Бюджет  себестоимости реализованной  продукции
Статьи  затрат	Ставка  на ед.	1 квартал 2011
		январь	февраль	март
Переменные  расходы
Продукт А
Объем производства, ед.		200	201	300
Сплав 111, кг	10	2000	2010	3000
Сплав 112, кг	5	1000	1005	1500
Итого материалы, тыс.руб.	2	400	402	600
Прямые  трудозатраты, тыс.руб.	1,5	300	301,5	450
Переменные  общепроизводственные расходы	0,2	40	40,2	60
Итого переменные расходы по продукту А	3,7	740	743,7	1110
Продукт Б
Объем производства, ед.		100	100	100
Сплав 111, кг	20	2000	2000	2000
Сплав 112, кг	1	100	100	100
Итого материалы	2,2	220	220	220
Прямые  трудозатраты	3	300	300	300
Переменные  общепроизводственные расходы	0,4	40	40	40
Итого переменные расходы  по продукту Б	5,6	560	560	560
Итого основные материалы		620	622	820
Итого прямые трудозатраты		600	601,5	750
Итого переменные ОПР		80	80,2	100
Итого переменные расходы, всего		1300	1303,7	1670
Постоянные расходы
Вспомогательные материалы	х	0	0	0
Непрямые  трудозатраты	х	60	60	60
Затраты на оплату отпусков	х	50	50	50
Амортизация	х	50	50	50
Налоги  на имущество	х	0	0	0
Страхование имущества	х	10	10	10
Энергия-постоянная часть	х	30	30	30
Техническое обслуживание - постоянная часть	х	0	0	0
Итого постоянные расходы	х	200	200	200
Всего производственная себестоимость		1500	1503,7	1870
Плюс Запасы готовой продукции на начало периода		13	13	16,7
Минус Запасы готовой продукции на конец периода		13	16,7	16,7
Всего себестоимость реализованной  продукции		1500	1500	1870
Бюджет  доходов и расходов (прибылей и убытков) №1
Показатели	Ставка  на ед.	1 квартал 2011			С нач. года
		январь	февраль	март
Выручка от реализации		2000	2000	2600	6600
Себестоимость реализованной продукции		1500	1500	1870	4870
Валовая прибыль		500	500	730	1730
Маркетинговые и административные затраты		230	230	242	702
Балансовая  прибыль		270	270	488	1028
Налог на прибыль (24%)		64,8	64,8	117,12	246,72
Отвлеченные средства		0	5,833	2,917	8,750
Проценты  за кредит		0	5,833	2,917	8,750
Прочие  выплаты и резервы		0	0,000	0,000	0,000
Чистая  прибыль (убыток)		205,2	199,367	367,963	772,530
Бюджет  доходов и расходов (прибылей и убытков) №2 (тыс. руб.)
Показатели	Ставка  на ед.	1 квартал 2011			С нач. года
		январь	февраль	март
Планируемый объем продаж, ед.
А		200	200	300	700
Б		100	100	100	300
Продукт А
Выручка от реализации	6	1200	1200	1800	4200
Минус Стоимость реализов. продукции, переменная составляющая	3,7	740	740	1110	2590
Минус Сбытовые и административные издержки, переменная составляющая	0,12	24	24	36	84
Маржинальная  прибыль Продукт  А	2,18	436	436	654	1526
Продукт Б
Выручка от реализации	8	800	800	800	2400
Минус Стоимость реализованной продукции, переменная составляющая	5,6	560	560	560	1680
Минус Сбытовые и административные издержки, переменная составляющая	0,16	16	16	16	48
Маржинальная  прибыль Продукт  Б	2,24	224	224	224	672
Итого маржинальная прибыль		660	660	878	2198
Минус постоянные общепроизводственные расходы		200	200	200	600
Минус постоян. маркетинговые и административн. затраты		190	190	190	570
Итого операционная прибыль		270	270	488	1028
Минус Налог на прибыль (24%)		64,8	64,8	117,12	246,72
Минус Отвлеченные средства			5,833	2,917	8,75
Проценты  за кредит		0	5,833	2,917	8,75
Прочие  выплаты и резервы
Чистая  прибыль (убыток)		205,2	199,367	367,963	772,53
Бюджет  движения денежных средств (тыс. руб.)
Показатели	1 квартал 2011			Итого
	январь	февраль	март
Начальное сальдо	70	50,1	52,967	70
Ожидаемое поступление денежных средств-всего	2050	2000	2180	6230
Выручка от реализации, всего	1700	2000	2180	5880
Кредиты, займы	350	0	0	350
Прочие  поступления
Ожидаемые платежи - всего	2069,9	1997,133	2179,137	6246,17
Оплата  материалов	645,1	631	730,9	2007
Оплата  труда (прямые расходы)	600	600,3	631,2	1831,5
Оплата  общепроизводственных расходов	230	230,2	250	710,2
Оплата  маркетинговых и административных расходов	230	230	242	702
Первоначальные  капитальные затраты	300	60	30	390
Оплата  по кредитам	0	180,833	177,917	358,75
Авансовые платежи по налогу на прибыль	64,8	64,8	117,12	246,72
Желаемое  минимальное конечное сальдо	50	50	50	50
Конечное  сальдо	50,1	52,967	53,83	53,83
Кредитный план
Вид затрат	1 квартал 2011
	январь	февраль	март
Сумма кредита, тыс.руб.	350
Ставка  годовых,%	20%
Срок  возврата, мес	март
Возврат (с какого месяца начинается)	февраль
Погашение кредита, тыс.руб.	0	175	175
Выплата процентов, тыс.руб	0	5,833	2,917
Сумма к выплате, тыс.руб.	0	180,833	177,917
Расчетный баланс (тыс. руб.)
Показатели	на 01.01.	на 01.02.	на 01.03.	на 01.04.
АКТИВ
Основные  средства	755	1005	1015	995
Деб.задолженность	1100	1400	1400	1820
Запасы  материалов	62	62,2	82	82
Запасы  гот.продукции	13	13	16,7	16,7
Денежные  средства	70	50,1	52,967	53,83
Итого АКТИВ	2000	2530,3	2566,667	2967,53
ПАССИВ
Прибыль тек.периода		205,2	404,567	772,53
Прибыль прош.лет	1185	1185	1185	1185
Кред.з-ть перед персоналом	480	480	481,2	600
Кред.з-ть за материалы	335	310,1	320,9	410
Кред.з-ть по кредитам		350	175
Кред.з-ть по налогу на прибыль
Итого ПАССИВ	2000	2530,3	2566,667	2967,53