Лекции по "Финансовому праву"

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

• законы субъектов РФ;
• иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые   законодательными   (представительными)   органами субъектов РФ;

  в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

  4. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права).

  5. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, вязанным с налогообложением.

6. Решения Конституционного Суда РФ. 

Принципы  НП РФ нашли свое отражение в Конституции и НК РФ:

1. принцип законности налогообложения;
2. принцип всеобщности и равенства налогообложения;
3. принцип справедливости налогообложения;
4. принцип взимания налогов в публичных целях;
5. принцип установления налогов и сборов в должной правовой  процедуре;
6. принцип экономического основания налогов (сборов);
7. принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
8. принцип определенности налоговой обязанности;

9. принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;

10. принцип единства системы налогов и сборов.  

Система налогов и сборов – это вся совокупность налогов и сборов, установленных и взимаемых  на территории РФ (ст.12 НК).

Классификация видов налогов проводится по различным основаниям: 

 
 
 
 
 
 
 

Налог считается установленным, когда определены элементы налогообложения (ст. 17 НК):

  1.налогоплательщики (юридические и физические лица в т.ч. налоговые агенты);

  2. обязательные элементы налогообложения, а именно:

- объект  налогообложения (имущество, прибыль, доход, реализация и т.п.);

- налоговая  база;

- налоговый  период;

- налоговая  ставка;

- порядок  исчисления налога;

- порядок  и сроки уплаты налога.

Дополнительный  элемент налога: налоговые льготы, которые применяются в зависимости от вида налога, в следующих видах:

• Изъятия - это выведение из-под налогообложения отдельных объектов.
• Скидки(м.б. в виде налог.вычетов) - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы.
• Изменение срока уплаты налога: отсрочка или рассрочка; инвестиционный н. кредит.

 
 
 

Система налоговых органов:

1. ФНС РФ
2. Территориальные органы:

• Управления службы по субъектам РФ

• Межрегиональные инспекции ФНС
• Инспекции ФНС по районам, районам в городах, городах
• Инспекции ФНС межрайонного уровня

ФНС осуществляет контроль и надзор за:

• Соблюдением законодательства о налогах и сборах
• Представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта и т.п. продукции;
• Осуществлением валютных операций;
• Соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее реализации и применения;
• Полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у ИП

Права налоговых органов и их должностных лиц закреплены в ст. 31 НК РФ:

- проводить  проверки

- требовать  документы и пояснения

- изымать  документы

- взыскивать  недоимки

- требовать  устранения нарушений и др.

Обязанности – ст.32 НК: соблюдать законодательство, соблюдать налоговую тайну и т.п.

Права и обязанности налогоплательщика  закреплены в НК – ст.21 и 23. 

Налоговые декларации и налоговый  учет.

Все налогоплательщики обязаны осуществить постановку на учет, порядок постановки разный в зависимости от субъекта. Постановка на учет – для осущ. Налогового контроля. 

Исполнение  налоговой обязанности  должно осуществляться налогоплательщиком добровольно, в установленный законом срок.

Исполнение  обязанности по уплате налогов и сборов, а также, пеней и штрафов может обеспечиваться в соответствии с НК различными способами, которые делятся на две группы:

• способы ограниченного применения
• способы общего применения.

 

  Способами общего применения являются:

• пеня ст.75 НК,
• приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке ст.76
• арест имущества налогоплательщика ст.77

  Применение  налоговыми органами данных способов может иметь место во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют свои налоговые обязанности. 

  К способам ограниченного применения относятся:

• залог имущества ст.73
• поручительство ст.74

  Эти способы могут использоваться лишь для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки либо инвестиционного налогового кредита (п. 5 ст. 64, п. в ст. 65 и п. 6 ст. 67 НК РФ). 

Принудительное  исполнение налоговой  обязанности.

В случае неуплаты налога в установленный срок возникает недоимка что влечен возможность применения мер принудительного исполнения налоговой обязанности в соответствии со ст. 46, 47, 48 НК РФ. Этот порядок разный в зависимости от субъекта (юр. Лицо или физ.) 

Налоговой контроль.

Осуществляется  в различных формах:

• проверки
• получение объяснений налогоплательщиков
• проверка данных учета и отчетности

 

Основной  формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые делятся на два вида:

- выездные

- камеральные 

Нарушения налогового законодательства и ответственность:

1. налоговые правонарушения:

   . Общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов).

  Налоговые правонарушения рассматриваемой группы, как правило, направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций.

  В НК РФ предусмотрено 14 видов подлежащих наказанию общих налоговых правонарушений этих субъектов:

1. нарушение срока постановки на учет в налоговом органе – ст.116 – при отсутствии признаков налогового правонарушения – штраф 5 т.р., при нарушении срока более 90 дней – 10 т.р.;
2. уклонение от постановки на учет в налоговом органе(т.е.ведение деятельности без постановки на учет) ст.117 – 10% от дохода полученного за весь период совершения такой деятельности, но не менее 20т.р., при осуществлении деятельности более 90 календ. дней – 20%дохода, не менее 40т.р. ;
3. нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке- ст.118 – 5т.р.;
4. непредставление налоговой декларации- 119 – стр.193;
5. грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения – ст.120 – стр.194;
6. неуплата или неполная уплата сумм налога- ст.122 -20% от неуплаченной суммы, при умышленной неуплате – 40%;
7. невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов –ст.123 – 20% от суммы подлежащей перечислению;
8. несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест- ст.125 -10т.р.;
9. непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – ст.126 – 50руб. за каждый непредставленный документ +стр.196;
10. неправомерная неявка свидетеля, а также уклонение от явки без уважительных причин - ст.128 -1т.р.;
11. неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний – ст.128 – 3т.р.
12. отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки- ст.129 -500 руб;
13. дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода ст.129 – 1т.р.;
14. неправомерное несообщение сведений налоговому органу – ст.129.1 – 1т.р., при повторности в течение календарного года – 5т.р.;
15. нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (игорных столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы или нарушение порядка регистрации изменений названных объектов – ст.129.2 – 3-х кратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленного для соответствующего объекта (если данное деяние совершено более 1 раза – в 6-крат. Размере).

 

  2) Специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций).

  В НК РФ предусмотрено 5 видов подлежащих наказанию противоправных деяний банков, так или иначе ведущих к нарушению нормального функционирования налоговой системы:

1. нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику –ст.132 –стр.199;
2. нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора) – ст.133 –стр.199;
3. неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента- ст.134 –стр.200;
4. неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени – ст.135 –стр.210;
5. непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган — ст.135.1 - 10т.р..

 

2. Административные  правонарушения в  сфере налогообложения (санкции  в КоАП)

  Административная  ответственность в сфере налогообложения дополняет налоговую ответственность.

   В КоАП РФ (статьи 15.3—15.10) предусмотрено 8 составов подлежащих наказанию административных правонарушений в сфере налогообложения: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации; нарушение сроков представления налоговой  декларации; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; нарушение порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда.

  3.Налоговые преступления (уголовные преступления в сфере налогообложения).

1. уклонение от уплаты налога и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ);
2. уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций (ст. 199 УК РФ);
3. неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199¹. УК РФ);
4. сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199 УК РФ).