Аудит кассовых операций

 

 

На заключительном этапе планирования разрабатывается аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.

Программа аудита кассовых операций в ОАО «Стелс» за период     с 01.01.2013 по 31.10.2013

№	Задание	Перечень аудиторских процедур	Сроки	Проверяемые документы
1.	Проверить обеспечение сохранности денежных средств	1) провести инвентаризацию  кассы и денежных документов	18.11.13 – 21.11.13	Акт инвентаризации кассы
		2) проверить сохранность  и наличие дубликатов ключей  от сейфа	18.11.13 – 21.11.13
		3) проверка обеспечения  охраняемости помещений кассы	18.11.13 – 21.11.13
2.	Проверка соблюдения законодательства	1) проверка наличия расчета  и приказа об утверждении лимита  кассы	18.11.13 – 21.11.13	Приказ и расчет лимита кассы
		2) проверка наличия договора  о материальной ответственности, заключенного с кассиром	18.11.13 – 21.11.13	Договор о материальной ответственности
		3) проверка первичных  кассовых документов на наличие  в них исправлений	18.11.13 – 21.11.13	Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости
		4) проверка наличия кассовой  книги, журнала учета выданных доверенностей, журнала учета бланков строгой отчетности	18.11.13 – 21.11.13	Кассовая книга, журналы
		5) проверка соответствия  применяемых форм унифицированным  для оформления кассовых операций	18.11.13 – 21.11.13	Кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера,
3.	Проверка учета движения денежных средств в кассу	1) проверка приходных  кассовых ордеров на полноту  оприходования денежных средств, правильность заполнения реквизитов, наличие и подлинность подписей	22.11.13 – 27.11.13	Приходные ордера и подтверждающие документы
		2) проверка расходных  кассовых документов на наличие  и подлинность подписей руководителя, главного бухгалтера	22.11.13 – 27.11.13	Расходные ордера и подтверждающие документы
		3) проверка правильности  отражения счетов бухгалтерского учета в кассовых ордерах	22.11.13 – 27.11.13	Регистры бухгалтерского учета
		4) проверка соответствия  сумм, выдаваемых подотчет учетной  политике	28.11.13 – 05.12.13	Учетная политика
		5) проверка соответствия  лиц, которым выдаются денежные средства в подотчет лицам, отраженным в приказе руководителя	28.11.13 – 05.12.13	Приказ руководителя
		6) проверка наличия подтверждающих  документов, на основании которых  составлены кассовые ордера	28.11.13 – 05.12.13	Подтверждающие документы
		7) проверка наличия и  полноты отражения записей в  журналах регистрации платежных  ведомостей, депонента, ПКО и РКО	28.11.13 – 05.12.13	Журналы регистрации
4.	Проверка отчетности кассовых операций	1) проверка полноты отражения  операций по движению денежных средств в кассовой книге	06.12.13 – 10.12.13	Кассовая книга, первичные документы
		2) проверка листов кассовой  книги на соответствие остатка  денежных средств на конец  дня лимиту, утвержденному по  организации	06.12.13 – 10.12.13	Кассовая книга, расчет лимита кассы
		3) проверка соответствия  сумм, отраженных в регистрах  бухгалтерского учета, главной книге	06.12.13 – 10.12.13	Кассовая книга, регистры бухгалтерского учета, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга
5.	Проверка учета денежных документов	1) проверка фактического  наличия денежных документов  соответствию данным, отраженным  в бухгалтерском учете 2) проверка правильности  хранения и уничтожения денежных  документов	11.12.13 – 15.12.13	Денежные документы
		3) проверка наличии журналов  по учету бланков строгой отчетности	11.12.13 – 15.12.13	Журнал учета
		4) проверка полноты отражения  денежных документов на счетах  бухгалтерского учета	11.12.13 – 15.12.13	Регистры бухгалтерского учета
6.	Оформление результатов проверки	Составление аудиторского заключения	16.12.13 – 20.12.13

После того, как составлен общий план аудита и программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

3.3 Сбор аудиторских доказательств  и обобщение аудиторской проверки

 

Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и другие.

Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:

• журнал-ордер №1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»);
• главная книга;
• баланс предприятия (форма N 1),
• отчет о движении денежных средств (форма N 4 приложения к балансу).

Согласно составленной программе аудита начинать проверку надо с первого пункта «Проверка обеспечения сохранности денежных средств», а именно провести инвентаризацию кассы и денежных документов. Обеспечение сохранности денежных средств является основной задачей организации. Метод инвентаризации позволяет выявить не замаскированное прямое хищение денежных средств. Согласно программе аудита кассовых операций, прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе 18.11.13 г.

1. Нами была проведена внезапная  ревизия кассы в присутствии  кассира и главного бухгалтера. К началу проведения ревизии  с кассира получена расписка  о наличии денежных средств  в кассе. Кассир Бокова М.А. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты ревизии оформлены актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица 3.

Таблица 3. Сверка данных акта инвентаризации с данными бухгалтерского учета

Остаток на 18.11.2013				Расхождение
По акту инвентаризации	По кассовому отчету	По журналу-ордеру	По оборотной ведомости
52 300,00	52 300, 30	52 300, 30	52 300, 30	0,30

 

Как видно из таблицы, расхождение составляет 30 копеек. Это, по сути, очень маленькая сумма, и можно списать на то, что при инвентаризации копейки просто не брались в расчет. Но в дальнейшем советуем организации ОАО «Стелс» при проведении инвентаризации просчитывать все ценности находящиеся в кассе до копейки и указывать в акте инвентаризации полностью. В данном  случае 30 копеек можно считать недостачей денежной наличности и отнести их на кассира. В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:

1) Дебет 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса»;

2) Дебет 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей»;

3) Дебет 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» субсчет  «Расчеты по возмещению материального  ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 

Данное нарушение было устранено.

Согласно документу об установлении лимита хранения денег в кассе ОАО «Стелс», он установлен в сумме 60 000 рублей. На момент проверки в кассе находилось 52 300 рублей. Таким образом, сумма лимита не нарушена.

Если говорить о проверке обеспеченности охраняемости кассы, сохранности и наличия ключей от сейфа, то здесь можно сделать следующий вывод: для хранения денежных сумм в помещении кассы установлены сейфы, укрепленная дверь и решетки на окнах. Касса оборудована сигнализацией с выводом на пункт централизованной охраны органов внутренних дел. Касса изолирована, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Помещение кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный). Открытие сейфов производится теми лицами, которые их закрывали и опечатывали. Ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов с первым экземпляром подробной описи заделываются в пакет, который обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются на хранение директору ОАО «Стелс» под расписку во втором экземпляре описи, который остается у главного кассира. Дубликаты ключей хранятся порядком, обеспечивающим их сохранность и отсутствие доступа посторонних лиц. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией. Данные меры охраны кассы не обязательны для исполнения в связи с новым положением о порядке ведения кассовых операций, однако, наличие такой охраняемости кассы у ОАО «Стелс» является плюсом для предприятия.

На следующем этапе проверяется наличие договора о материальной ответственности, заключенного с кассиром.

2. С кассиром предприятия заключен  договор о полной материальной  ответственности, в договоре оговорены  сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

3. На данному этапе следует  убедиться, что вся первичная  учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». При проведение аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на кассовых ордерах. При проверке первичных документов следует обращать внимание на четкое оформление документов: наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений. Проверяем наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Установим все ли поступления в кассу и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером и директором организации. На проверенных кассовых ордерах имеются подписи директора организации и главного бухгалтера.

Необходимо проверить наличие на всех приходных и расходных кассовых ордерах расписок получателей денег. На всех приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют подписи получателей денежных средств. Далее устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации. Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации, для удобства воспользуемся таблицей 4.

Таблица 4. Сверка приходных и расходных кассовых ордеров с журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Источник информации	Номер приложения	Номер документа	Дата	Сумма	Источник поступления и цель расходования средств
Журнал регистрации приходных и расходных ордеров	9	06	13.01.2013	3 500,00	От Герасимовой И.А. –  возврат неиспользованных подотчетных сумм
Приходный кассовый ордер	8	06	13.01.2013	3 500,00	От Герасимовой И.А. –  возврат неиспользованных подотчетных сумм
Журнал регистрации приходных и расходных ордеров	9	04	09.01.2013	5 000,00	Штерн Ю.А. – на хозяйственные расходы
Расходный кассовый ордер	7	04	09.01.2013	5 000,00	Штерн Ю.А. – на хозяйственные расходы

 

Как видно из таблицы 4, разногласий нет. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.

Вывод который можно сделать по данным разделам программы аудита следующий: на предприятии ОАО «Стелс» используются первичные кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы, установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.

При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии ведется автоматизировано, по форме установленного образца; вместе с ней распечатывается отчет кассира идентичный листам кассовой книги; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно в «Приложение к журналу-ордеру №1».

Переходим к проверке учета денежных документов «Аудит сводного учета денежных средств».

4. Бухгалтерский баланс характеризует  финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату. Денежные средства, отражающиеся  в балансе по строке 1250, должны соответствовать определенной строке оборотно-сальдовой ведомости и Главной книги. Сравнение данных бухгалтерского баланса и Главной книги показано в таблице 5.

Таблица 5. Сравнение данных бухгалтерского баланса и Главной книги

Сумма	Бухгалтерский баланс	Главная книга	Расхождения
	140	140	нет

 

Как видно из таблицы 5,  расхождений нет, денежные средства отражены верно.

5. Отчет о движении  денежных средств  - это динамический отчет, он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации. В нем отражена информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период, так и за предыдущий. Проверяется увязка показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса на начало года и отчета о движении денежных средств не будет. Проверка равенства данных строк представлена в таблице 6.