Аудит кассовых операций

  Аудит кассовых операций

Введение

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Расчеты  могут быть как внешними, так и  внутренними, а организации могут  выступать как продавцами, так  и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналичным путем. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль их обращения на расчетных и валютных счетах в банках. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Привлечение юридических  и физических лиц на расчетно-кассовое обслуживание связано с тем, что  деньги, находящиеся на банковском счете, представляют собой привлеченные средства банка, в соответствии с объемом которых строится его деятельность.

Выбор клиентом банка для расчетно-кассового  обслуживания обязывает и банк к  обеспечению высокого качества оказания расчетных услуг, которые должны выполняться своевременно, экономично и надежно. Поскольку контакты с банком по расчетно-кассовому обслуживанию регулярны, то в зависимости от качества работы банка клиенты принимают решение о целесообразности дальнейшего сотрудничества с банком, о степени обоснованности установленных банком тарифов на расчетно-кассовые услуги. Организация расчетно-кассового обслуживания является "визитной карточкой" любого банка. Этим и обусловлена актуальность выбранной темы  выпускной квалификационной работы.

Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения банком требований законодательства в части совершения и отражения в учете расчетно-кассовых операции, выявления недостатков в организации и ведении расчетно-кассовой работы.

Целью работы  является изучение теоретических и практических основ аудита кассовых операций кредитных организаций.

Реализация  данной цели потребовала рассмотрения ряда конкретных по указанной проблеме задач:

исследование  методических основ проведения аудита кассовых операций банков;

практическая реализация отдельных элементов аудита кассовых операций в кредитной организации на примере  ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

Объектом исследования являются кассовые операции кредитной  организации на примере ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

 Предметом  исследования является  аудит  кассовых операций кредитной  организации на примере ОАО  «Новосибирский Муниципальный Банк».

В качестве теоретической, методической и информационной основы исследования выступили труды российских ученых, связанных с изучением теории и практики, анализируемых в работе проблем и возможных направлений их решения, законодательные и нормативные акты, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

1. Правовые и организационно-методические аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций

1.1. Правовые аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций

Нормативной базой  аудита расчетно-кассовых операций кредитных  организаций  являются следующие  Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности (по состоянию на 1 декабря 2004г.) Утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в редакции постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003г. № 405 и от 7 октября 2004г. № 532), применимые к данному виду аудита (табл. 1).

Таблица 1 Характеристика федеральных стандартов аудита, применимых к аудиту кассовых операций

№ стандарта	Наименование  стандарта	Характеристика  стандарта
1	2	3
1	Цель и основные причины финансовой (бухгалтерской) отчетности	Общий стандарт, который устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита.
2	Документирование  аудита	устанавливает единые требования к составлению  документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
4	Существенность  в аудите	устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском
5	Аудиторские доказательства	устанавливает единые требования к количеству и  качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств

 

Продолжение табл. 1

1	2		3
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности	устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью
7	Внутренний контроль качества аудита	устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также аудиторского риска  и его составных частей
12	Согласование  условий проведения аудита	устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита	устанавливает единые требования к аудиторской  организации и индивидуальному  аудитору (далее именуются - аудитор) по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
14	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита	устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица

 

Расчет уровня существенности в аудите проводится с помощью метода финансовых показателей, а также методом сальдо и оборотов по счетам. [21,79]

1.2. Методические аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций

Расчетно-кассовое обслуживание банковских учреждений подразумевает выдачу, прием и сохранность денежных знаков.

Целью аудита кассы  и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского  законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с  денежной наличностью.

Аудитором проверяется:

- достаточная  техническая укрепленность хранилища; 

- достаточная  оснащенность операционных касс;

- соблюдение  банком установленного порядка  ведения кассовых операций; соблюдение  порядка расчетов наличными деньгами;

- соблюдение  правил поступления наличных денег в кассу банка; соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка;

- соблюдение  лимита расчета наличными деньгами;

- соблюдение  кассового планирования и соблюдение  лимита остатков кассы банка; 

- соблюдение полноты и правильности учета ценностей в хранилище;

- состояние  отчетности о кассовых оборотах  банка; 

- количество  ревизий по кассе; 

- состояние  договоров о полной материальной  ответственности с лицами, ответственными  за работу с наличностью и  другими ценностями.

Аудит кассовых операций проводится для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете  операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Проверка проводится в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном  этапе изучаются открытые расчетные  и специальные счета. На основном этапе проводится анализ операций отчетного  периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере. При аудите кассовых операций проверяется правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах.

На основном этапе проводится проверка сохранности  наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливает, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. при проверке установленного лимита остатка денежных средств необходимо запросить расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки. При проверке кассовых операций проводится проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Итоги этой проверки оформляются в таблице. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются в таблице. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ.

На заключительном этапе аудиторской проверки формируется  пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представляется руководителю проверки.

1.3. Организационно-методические аспекты аудита кассовых операций кредитных организаций

Аудит кассовых операций осуществляется по следующим  направлениям:

- проверка организационных вопросов кассовой работы;

- проверка порядка  приема денежной наличности от  организаций;

- проверка порядка  выдачи денежной наличности организациям;

- проверка порядка  заключения операционной кассы. 

Кроме того, могут  проводиться проверки организации работы с денежной наличностью при использовании банкоматов; по обслуживанию населения; операционной кассы вне кассового узла и др.

Проверку организационных  вопросов кассовой работы целесообразно  начинать с установления круга полномочий и обязанностей ответственных лиц за ведение кассовой работы, общего анализа организации кассовой работы в банке.

В ходе проверки необходимо:

- ознакомиться  с имеющимися приказами и письменными  распоряжениями руководителя кредитной организации о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность денежных средств и ценностей, осуществление контроля за своевременным оприходованием поступающих в кассу денег и организацию четкого и бесперебойного обслуживания клиентов;

- проверить  наличие у кредитной организации заключений о соответствии кассового узла кредитной организации (ее филиалов), внутренних структурных подразделений требованиям Банка России к устройству и технической укрепленности;

- убедиться  в том, что должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, действительно проверяют перед открытием хранилища ценностей повреждения дверей, замков, оттисков печатей;

- убедиться,  все ли ценности, книги и документы  внесены в хранилище ценностей;

- убедиться,  все ли металлические шкафы,  стеллажи, сейфы и тележки закрыты на ключ независимо от наличия в них ценностей;

- проверить наличие копий  описи и сопроводительного письма, квитанции о сдаче дубликатов ключей от хранилища ценностей на хранение в филиал или другую кредитную организацию;

- проверить наличие индивидуальных замков в специальных столах кассиров, где они хранят деньги в течение рабочего дня;

- проверить соблюдение  суммы минимально, допустимого остатка наличных в операционной кассе кредитной организации;

Проверка порядка приема денежной наличности от организаций проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по приему денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

В ходе аудита порядка приема вечерней кассы сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов проверяют:

- наличие в журнале  учета сумок с ценностями и  порожних сумок подписей операционного  и кассового работника, членов бригады инкассаторов за каждый день работы;

- правильность оформления справок о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках и наличия на них подписей контролирующего работника кассы пересчета;

- наличие распоряжения  руководителя банка о закреплении  комплекта ключей от сейфа и запасного ключа от шкафа или ящика стола, где хранится контрольный журнал приема под охрану и сдачи из-под охраны хранилища ценностей;

- наличие подписей кассира  и контролирующего работника  кассы пересчета в контрольных  ведомостях по пересчету денежной наличности;

- правильность отражения  в учете инкассированной в  вечернюю кассу денежной выручки до и после пересчета денег.

Проверка порядка выдачи денежной наличности организациям. Проверка проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по выдаче денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Проверка порядка выдачи денежной наличности организациям проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по выдаче денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете. [19,156]

Проверка порядка заключения операционной кассы предусматривает выполнение следующих аудиторских процедур:

- сверяются остатки денег в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет с остатками в книге учета принятых и выданных денег (ценностей);

- сверяется соответствие  количества и суммы документов, сданных кассовыми работниками, данным справок, включая справки кассовых работников операционных касс вне кассового узла;

- сверяется соответствие  суммы денег, принятой от кассовых  и инкассаторских работников,  данным справок,  распечаток банкоматов, контрольных ведомостей, журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних;

- проверяется наличие  подписей операционного работника  в справках о сумме принятых  денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет и в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних;

- проверить соблюдение  порядка формирования и брошюровки кассовых документов за день;

- проверяется соблюдение  порядка хранения кассовых документов.