Аудит кассовых операций

2. Анализ кассовых операций коммерческого банка

При анализе  кассовых операций коммерческого банка  проверим правильность отражения данных операций в балансе банка.

В табл. 2 и 3 приведены кассовые операции «Новосибирский Муниципальный банк» за два года.

Таблица 2 - Кассовые операции ОАО «Новосибирский Муниципальный  банк» по состоянию на 1.01.2006

 

Название разделов и счетов баланса	Номер счета 2-го порядка	Остатки
		Актив	Пассив
1	2	3	4
Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
Касса кредитных  организаций	20202	121 215
Денежные средства в операционных кассах, находящихся  вне помещений кредитных организаций	20207	13 448
Денежные средства в банкоматах	20208	50 551
Денежные средства в пути	20209	38 429

 

Таблица 3 Кассовые операции ОАО «Новосибирский Муниципальный банк» по состоянию на 1.01.2007

Название разделов и счетов баланса	Номер счета 2-го порядка	Остатки
		Актив	Пассив
1	2	3	4
Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте
Касса кредитных  организаций	20202	91 222
Денежные средства в операционных кассах, находящихся  вне помещений кредитных организаций	20207	10 917
Денежные средства в банкоматах	20208	26 306
Денежные средства в пути	20209	29 116

 

Проведем анализ активных операций в динамике (табл. 4).

Таблица 4 Активные кассовые операции ОАО «Новосибирский Муниципальный банк»

Наименование  операций	Значение на 01.01.06, тыс. руб.	Уд. вес, %	Значение на 01.01.05, тыс. руб.	Уд. вес, %	Изменение, тыс. руб.	Изменение, %
1	2	3	4	5	6	7
АКТИВЫ
Наличная валюта и чеки	223643	16,9	157561	8,96	66082	7,94

 

Как видно из табл. 4,  наличная валюта в 2006 году составляли 16,3 и 16,9 % соответственно. По сравнению с 2005 годом наблюдаются следующие изменения: наличная валюта – увеличилась на 8,96 %.

Следует отметить, что остатки на счетах «Наличная  валюта и чеки» отражены в балансе  ОАО «Новосибирский Муниципальный  Банк» по статье «Денежные средства». Суммы на отчетную дату (01.01.07 и на 01.01.06) совпадают с указанными в оборотно-сальдовой ведомости и составляют 223643 тыс. руб. в 2006 году и 157561 тыс. руб. в 2005 году.

3. Практическая реализация отдельных элементов аудиторской проверки кассовых операций на примере коммерческого банка «Новосибирский муниципальный банк»

3.1. Расчет уровня существенности

В качестве субъекта аудита кассовых операций выбран ОАО  Новосибирский Муниципальный банк (учрежден в апреле 1994 года, банковская лицензия № 2786 от 27 января 2003 года).

Для расчета  уровня существенности выбран метод  сальдо и оборотов по счетам.

Аудиторской проверке подлежат следующие остатки по счетам на конец отчетного периода ОАО  «Новосибирский Муниципальный Банк»: 20202, 20207, 20208, 20209. [34,57]

Таблица 5 Остатки по кассовым счетам на конец отчетного периода ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк»

Наименование  счетов	№ счета		Актив		Пассив
1	2		3		4
Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых  указана в иностранной валюте
Касса кредитных  организаций	20202		91 222
Денежные  средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных  организаций		20207	10 917
Денежные средства в банкоматах		20208	26 306
Денежные средства в пути		20209	29 116

 

Сумма остатков на 01.01.2007 по анализируемым счетам составляет 157561 тыс. руб.

Сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости составляет 38044556.

Пользуясь данными оборотно-сальдовой  ведомости (см. приложение 1), проведем расчет уровня существенности в денежном выражении по состоянию на 01.01.07:

=157561*33,08/100 = 52121,2 тыс. руб.

р = 2 (1+ √38044556/157561) = 33,085%

3.2. Разработка  тестов для аудита кассовых  операций

Основными документами, которые необходимо изучить при  проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Основными документами, которые необходимо изучить при  проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Прежде чем  приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана  проверки предшествует оценка состояния  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе  предприятия.

Аудитор с помощью  специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

- отсутствие  на предприятии налаженной системы  проведения внезапных ревизий  кассы с полным пересчетом  денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие  на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

наличие признаков  формального проведения ревизий  кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и  тех же лиц, отсутствие прилагаемых  к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

предоставление  права подписи приходных и  расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

формальное  проведение ревизии кассы при  смене (увольнении) кассиров;

отсутствие  в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника  без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие  договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие  у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих  о том, что такая процедура  является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что  в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 6) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты  опроса ответственных лиц могут  не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель организации — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы  могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем  ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам  опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам  опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. (Приложение 2).

По результатам  опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о том, что в нарушение:

Порядка ведения  кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются параллельно с  главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя организации;

Порядка ведения  кассовых операций в РФ, расходные  кассовые ордера подписываются параллельно  с руководителем предприятия  лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя организации;

Порядка ведения  кассовых операций в РФ, в бухгалтерии организации не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

Порядка ведения  кассовых операций в РФ, в организации  не установлены приказом (распоряжением) руководителя организации сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

Порядка ведения  кассовых операций в РФ, в организации  при смене кассира не была проведена ревизия кассы;

Порядка ведения  кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия не назначена специальная  комиссия для проведения ревизии  кассы;

Порядка ведения  кассовых операций в РФ и приказа  руководителя предприятия № ____ от___________, в организации внезапные ревизии кассы не проводились;

Порядка ведения  кассовых операций в РФ договор о  полной материальной ответственности  с кассиром не заключен;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, в организации не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы, или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью организации;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег  на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность  контроля за расходованием средств;

Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет; принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов; принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

Программа аудита кассы и  кассовых операций отражает проверку соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью. Регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ (Письмо Центрального Банка России № 40 от 22.09.93 г). (Приложение 3).