Аудит кассовых операций

Таблица 6. Проверка равенства данных по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» (форма №4) со строкой 1250 «Денежные средства» (форма №1)

Форма	Строка	За отчетный период	За предыдущий период
Бухгалтерский баланс	12500	55 600	43 400
Отчет о движении денежных средств	4450	55 600	43 400
Расхождения	-	нет	нет

 

Как видно из таблицы 6, расхождений нет, денежные средства отражены верно.

Можно сделать следующий вывод по данному этапу проверки: при проверке Журнала-ордера №1 и Ведомости №1, Главной книги, Бухгалтерского баланса ф. №1 и Отчета о движении денежных средств ф. №4 существенных нарушений не выявлено. Данные документы заполняются автоматически в программе «1С Бухгалтерия», а затем распечатываются. Документы установленного образца, подписи должностных лиц совпадают с образцами, расхождений в суммах не выявлено.

По итогам проведенной проверки составим рабочий документ аудитора, обобщающий основные этапы проверки кассовых операций на предприятии ОАО «Стелс» и их результаты.

 

Рабочий документ аудитора «Аудит полноты и правильности оформления кассовых документов»

Проверяемое предприятие: ОАО «Стелс»

Дата начала проверки: 18.11.2013 г.

Дата окончания проверки: 20.12.2013 г.

Исполнители: Иванова Ю.В., Доценко Н.О.

Проверяемый период: 01.01.2013 г. – 31.10.2013 г.

 

№	Вопрос	Примечание
1.	Способ осуществления кассовых операций	Автоматизированный с применением программы «1С: Предприятие»
2.	Прием наличных денежных средств	Оприходование денежных средств осуществляется с непосредственным составлением приходных кассовых ордеров
3.	Выдача наличных денежных средств	Выдача денежных средств производится на основании выписанных и подписанных главным бухгалтером и руководителем организации расходных кассовых ордеров или на основании заявления подотчетного лица, утвержденного руководителем. Порядок ведения кассовых операций соблюден.
4.	Наличие подписей	Все кассовые ордера подписаны руководителем и главным бухгалтером
5.	Регистрация кассовых ордеров	Все кассовые ордера регистрируются в книге регистрации ПКО и РКО. Книга прошита, пронумерована и скреплена печатью
6.	Соблюдение лимита кассы	По данным кассовой книги остаток на 18.11.2013 г. составил 52 300 рублей, что не превышает утвержденный приказом руководителя лимит кассы, равный 60 000 рублей.
7.	Подчистки и помарки в кассовых документах	Не обнаружены
8.	Составление кассовой книги	Кассовая книга формируется автоматизированным способом. Согласно учетной политике, кассовая книга распечатывается в конце года и подшивается.
9.	Наличие подтверждающих документов	К расходным кассовым ордерам приложены подтверждающие документы: заявления, ведомости.

 

Данную форму рабочего документа можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

 

3.4 Расчет уровня существенности

 

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Стелс» и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения  количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Таким образом, показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

 Уровень существенности рассчитывается следующим образом. Из бухгалтерской отчетности ОАО «Стелс»» выбираются значимые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Стелс»

Таблица 7.  Исходные данные для определения уровня существенности

Базовые показатели	Значение базовых показателей, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	2 146	5	107,3
Валовой объем реализации	8 859	2	177,18
Валюта баланса	10 154	2	203,08
Собственный капитал	5 874	7	411,18
Общие затраты	11 400	3	342
Итого	–	–	1 240,74

 

 

 

 

 

 

 

 

Находим среднее арифметическое уровня существенности базовых показателей по следующей формуле:

 

ΣЗП – сумма значений базовых показателей, тыс. руб.;

Показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (Сар — ЗП)/Сар * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Стелс», составляют:

• (248,148 – 107,3 ) / 248,148 ×100% = 56,76 %
• (248,148 – 177,18 ) / 248,148 ×100% = 28,6 %
• (248,148 – 203,08 ) / 248,148 ×100% = 18,15 %
• (248,148 – 411,18) / 248,148 ×100% = - 65,7 %
• (248,148 –342) / 248,148 ×100% = - 37,8 %

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (248,148 тыс. руб.) более чем на 20% в меньшую сторону, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:

Следовательно, общий уровень существенности составляет 162,52 тыс.руб. Уровень существенности можно округлить до целого числа в большую или меньшую сторону, но так чтобы округление не превышало 20%. Произведем округление в большую сторону, что составляет 200 тыс. руб.

Таким образом, для ОАО «Стелс» уровень существенности составит 200 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

 

3.5 Аудиторское заключение

 

«АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ»

 

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

 

Наименование: ОАО «Стелс»

Государственная регистрация: основной государственный регистрационный номер 1025500356215, свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 85 № 006734700, дата внесения записи 17 апреля 2007 года.

Место нахождения: 634055, Россия, г. Томск, пр. Развития, 3.           

АУДИТОР            

Наименование: ООО «Аудит-Константа»

Государственная регистрация: основной государственный регистрационный номер 1027739295210, свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 77 № 007078711, дата внесения записи 2 октября 2002 года.

Место нахождения: 634034, г.Томск, ул. Ленина, 55

Лицензия: № Е 003440 на осуществление аудиторской деятельности, выдана на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 декабря 2002 года № 7. Срок действия лицензии: без ограничения срока действия.

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении: Член Аудиторской Палаты России.

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Стелс» за период с 18 ноября по 20 декабря 2013 г. включительно.

 

Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Стелс» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• отчета о движении денежных средств;
• приложений к бухгалтерскому балансу;
• пояснительной записки.

 

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ЗА БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

 

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

 

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Стелс» на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

 

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок, в процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.

 

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

МНЕНИЕ

 

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Стелс» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 октября 2013 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 октября  2013 года включительно.

 

«20»декабря 2013 г.

 

Ю.В. Иванова

Генеральный директор  ООО «Аудит-Константа»

Руководитель аудиторской проверки,

квалификационный аттестат на право осуществления

аудиторской деятельности в области общего аудита

№ Е 003440, без ограничения срока действия