Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Июня 2014 в 12:26, курсовая работа
Аудиторская деятельность является очень важной процедурой для любого предприятия. Благодаря удачно проведенной аудиторской проверке руководители организаций имеют достоверную и полную информацию о деятельности предприятия, которая способствует принятию действенных управленческих решений, помогает вовремя устранить нежелательные последствия и избежать убытков и затрат, а также дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Проведение аудита кассовых операций необходимо для определения правильного, точного и своевременного отражения в учете и отчетности движения денежных средств, сохранности их в кассе, а так же соответствия ведения кассовых операций нормативным требованиям. Данный вид аудита позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия.
До 2012 года лимит остатка кассы устанавливался банком согласно определенному расчету, в настоящее время лимит определяет само юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, а не обслуживающий банк. Об установленном лимите в обязательном порядке следует издать распорядительный документ (к примеру, приказ, распоряжение).
Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита допускается в дни выплат заработной платы и стипендий, а также в выходные и нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости. Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости. При этом Положением о кассовых операциях ограничивается максимальный срок выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам: он не может превышать пяти рабочих дней, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты. Напомним, что раньше давалось только три рабочих дня [8].
Лимит рассчитывается по специальной формуле, в которой задействованы объемы поступления выручки, расчетный период, а также период времени между днями сдачи наличных в банк.
Кассовые операции могут вести назначенные кассиры или сам руководитель. Контролирующая функция (вторая подпись) обычно доверяется второму лицу - главному бухгалтеру, бухгалтеру или иному работнику, назначенному приказом или распоряжением. При отсутствии бухгалтера это может делать и сам руководитель, особенно если он ведет кассу сам. Кассиру устанавливается должностная инструкция или перечень прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись. Если кассиров несколько, назначается старший кассир. У назначенного кассира должны быть штампы с текстом, подтверждающим проведение кассовой операции, например, для проставления на корешке приходного ордера. Также у него должны быть образцы подписей лиц, которые могут подписывать кассовые документы и разрешать выдачу денег.
Ревизия в кассе
Ревизия наличия денежных средств, ценных бумаг в кассе и кассовых операций начинается с инвентаризации денежной наличности в кассе.
Ревизия кассы – это элемент внутреннего контроля в организациях и предприятиях индивидуальных предпринимателей. Согласно п.1.11 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденному ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель самостоятельно определяют порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег.
При этом установлены случаи, когда проведение инвентаризации кассы является обязательным, а именно:
Для производства ревизии кассы приказом руководителя (индивидуального предпринимателя) назначается комиссия, которая составляет акт инвентаризации наличных денежных средств. В организациях и на предприятиях индивидуальных предпринимателей, как правило, ревизия кассы производится ежемесячно – утром в первый рабочий день каждого месяца или в конце последнего рабочего дня каждого месяца. Это гарантирует сохранность денежных средств, а также дисциплинирует материально ответственных лиц. Кроме этого, периодически необходимо проводить внезапные ревизии кассы. Приказ о проведении такой ревизии составляется непосредственно перед ее началом. Инициатором такого приказа являются руководитель, либо главный бухгалтер, либо внутренний аудитор. Другие лица до начала ревизии не должны знать об ее проведении. В операционных кассах магазинов и столовых инвентаризацию денежной наличности осуществляют одновременно с инвентаризацией в них товарно-материальных ценностей [9].
Инвентаризацию денежной наличности в кассе организации проводит ревизор в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кассира. Для предупреждения возможности покрытия из других источников недостачи денег в кассе необходимо получить от кассира расписку о том, что в кассе хранятся деньги, принадлежащие только организации. Перед инвентаризацией необходимо уточнить книжный остаток денег, отраженный в кассовой книге.
Если имеются приходные или расходные документы в кассе, кассир должен составить последний отчет перед инвентаризацией и дать расписку о том, что все кассовые документы приложены к отчету и неоприходованные денежные средства отсутствуют. Проверенные отчеты подписывает главный бухгалтер. Ревизор делает на отчетах пометку о том, что они составлены в присутствии комиссии.
При подсчете фактического наличия денежных средств и документов в кассе никакие расписки или неправильно оформленные первичные документы в остаток наличности кассы не включаются, а заявление кассира о наличии денежных средств и документов, не принадлежащих проверяемой организации, во внимание не принимаются. Они переписываются, пересчитываются и по ним составляется отдельный акт, а излишне выявленные денежные средства засчитываются в остаток как принадлежащие проверяемой организации.
При проверке фактического наличия денежных документов устанавливаются сумма, подлинность каждого документа и правильность его оформления. Проверка проводится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии общей суммы. Реквизиты каждого документа сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии.
В акте инвентаризации кассы указывают остаток ценностей в натуре (количество купюр определенного номинала, количество документов определенного вида) и в суммовом выражении по данным проверки и по данным учета, последние (до инвентаризации) номера приходного и расходного кассовых ордеров. Акт составляется в двух экземплярах для материально-ответственного лица и для бухгалтерии, а при смене кассира – в трех экземплярах.
Индивидуальный предприниматель, который сам ведет кассу, также должен проводить ревизию и оформлять ее результаты документами унифицированных форм. Ему необходимо определить в своем решении периодичность проведения таких ревизий. Например, ежеквартально, один раз в полугодие или только по окончании года. В данном случае этого будет достаточно, так как предприниматель в силу исполнения обязанностей кассира ежедневно пересчитывает наличные денежные средства и сверяет их наличие с остатком по кассовой книге.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков [10].
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Недостача отражается в бухгалтерском учете на счете 94 «недостача и потери от порчи ценностей». По дебету отражается выявление недостачи, по кредиту - возмещение, списание недостачи. Расчеты по возмещению материального ущерба отражаются на счете 73 субсчет 2 «расчеты по возмещению материального ущерба».
В бухгалтерском учете организации делают следующие проводки:
Дебет 50.1 Кредит 91.1 – обнаружены излишки, выявленные ревизией кассы;
Дебет 94 Кредит 50.1 – выявлена недостача денежных средств в кассе;
Дебет 73.2 Кредит 94 – выявленная в кассе недостача отнесена на виновное лицо (кассира).
Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что ревизия в кассе необходима, чтобы обеспечить сохранность денежных средств, предупредить их безосновательное расходование или излишнее оседание, способствует ускорению денежного оборота. Также ревизия кассовых операций дисциплинирует материально ответственных лиц.
Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и реализуемых средств предприятия. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги, движение которых совершается посредством кассовых операций. Последние охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам. Операции с денежной наличностью требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами. В связи с этим аудиторская проверка кассовых операций является необходимой процедурой проверки на предприятии.
Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежных средств» и соответствия порядка ведения кассовых операций, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора [11].
Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.
Задачами аудита кассовых операций являются:
Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При аудите кассовых операций используют следующие основные нормативные акты и методические рекомендации:
1. Федеральный закон «О
2. Федеральному закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.
3. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. от 03.05.2000г. №36).
4. Положение Банка России "О
порядке ведения кассовых опера
5. Методические указания по
Законодательные и нормативные акты устанавливаются на государственном уровне и обязательны для исполнения.
Источниками информации при проверке аудита кассовых операций являются: