Роль финансовой отчетности в проведении финансового контроля

– стратегическое планирование проверок;

– годовое планирование проверок;

– непосредственное планирование проверки объекта внутреннего финансового контроля.

Стратегическое  планирование проверок проводится на основании расчета бизнес-риска объекта финансового контроля и предыдущего опыта аудиторской проверки объекта финансового контроля.

По результатам  анализа и оценки рисков определяется цикл финансового контроля и составляется стратегический план проведения проверок на 3 года. План составляется с таким расчетом, чтобы за 3 года проверками были охвачены все объекты, подлежащие аудиту.

При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок».

При их обнаружении должны приниматься во внимание как значение (количество), так и характер (качество) искажений. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Проверяющему необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

По сути, искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности наблюдается в тех случаях, когда информация, заложенная в ней, изложена или представлена неверно; когда данная финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных отношениях составлена в разрез с установленными требованиями.

Годовое планирование проверок достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предусматривает определение тех направлений банковской деятельности и объектов внутреннего финансового контроля, которые будут являться предметом внутреннего финансового контроля в текущем году.

Здесь также  определяются конкретные сроки проведения проверок объектов внутреннего финансового контроля, а также работники, участвующие в проведении конкретных проверок и работ.

Годовые планы  составляются с таким расчетом, чтобы  концентрировать усилия на проверке объектов внутреннего финансового контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых существуют наибольшие внутренние риски.

Проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности планируются с учетом цикла внутреннего финансового контроля. Цикл внутреннего финансового контроля определяется исходя из анализа и оценки рисков, присущих объекту внутреннего финансового контроля.

Срок проведения проверок достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, как правило, не должен превышать 30 календарных дней. В исключительных случаях срок проведения проверок может быть продлен.

Финансовые проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проводятся за период деятельности проверяемого объекта внутреннего финансового контроля, начиная с даты последнего внутреннего финансового контроля либо с 1 января текущего года.

Аудит бухгалтерской  отчетности заключается в следующем:

а) проверка достоверности  данных отраженных в установленных  формах  отчета соответствия данным главной книги, журналов-ордеров, бухгалтерских отчетов, материалов инвентаризации;

б) проверяется  подтверждение всех статей баланса банка данным инвентаризации или сверке расчетов;

в) согласованность  статей баланса банка по расчетам с финансовыми, налоговыми органами;

г) для оценки финансовых результатов проводится анализ Отчета о прибылях и убытках.

На основе анализа  отчетности и проверки расчетов делается вывод о достоверности, правильности и законности хозяйственных операций, о качестве ведения бухгалтерского учета и отчетности финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Далее рассмотрим рабочий процесс внутреннего финансового контроля.

1.Процесс проведения внутреннего финансового контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности включает следующие стадии:

подготовка  аудиторской проверки;

проведение  аудиторской проверки;

завершение  аудиторской проверки (составление  и согласование отчета);

реализация  материалов аудиторской проверки и  последующая проверка выполнения рекомендаций по итогам внутреннего финансового контроля.

2. Подготовка внутреннего финансового контроля

Процесс подготовки аудиторской проверки состоит из следующих этапов:

1. Предварительное  изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Предварительное изучение финансового контроля заключается в ознакомлении с информацией об финансовой отчетности банка и ее анализа.

На данном этапе  производится сбор информации о бухгалтерской (финансовой) отчетности (положение об объекте внутреннего финансового контроля, должностные инструкции работников, применяемые нормы, процедуры внутреннего контроля, блок-схемы, описание рабочих мест, отчеты, переписка и т.д.), собеседование с лицами, занимающими ключевые посты. Анализируются материалы предыдущих проверок, отчеты об устранении недостатков, бухгалтерские и статистические отчеты (балансы, отчеты о прибылях и убытках, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.), сведения об изменениях в организационной структуре и другие материалы, относящиеся к деятельности объекта внутреннего финансового контроля.

2. Определение  объема и целей аудиторской  проверки.

На данном этапе  определяются перечень операций, подлежащих аудиторской проверке, устанавливаются  присущие данным операциям риски, степень  их существенности, определяются объемы и методы проведения аудиторской проверки.

В рамках подготовки проверок направляются запросы о представлении документов и информации в подразделения банка, обладающие необходимой информацией по проверяемым вопросам.

Руководители  запрашиваемых подразделений банка  обязаны представить по письменному запросу все необходимые для подготовки аудиторской проверки документы и информацию.

3. Определение  состава группы аудиторов. 

Для проведения внутреннего финансового контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности назначается группа аудиторов и руководитель группы аудиторов (далее – руководитель проверки).

В период проведения аудиторской проверки все члены  группы аудиторов подчинены непосредственно  руководителю проверки, независимо от своих прямых должностных обязанностей.

4. Разработка  и утверждение плана на проведение  аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с целями и задачами внутреннего финансового контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, руководитель проверки составляет план проверки с перечнем проверяемых вопросов и периодом проверки. На основании утвержденного плана аудиторской проверки руководитель проверки составляет программу ее проведения. В программе указываются объект внутреннего финансового контроля, подробный перечень всех вопросов, подлежащих проверке, перечень нормативных документов по проверяемым вопросам, методы проверки.

В план аудиторской  проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности включается пункт, определяющий необходимость проведения оценки эффективности и достаточности мер, принятых проверяемым подразделением в целях устранения нарушений, выявленных предыдущей аудиторской проверкой. План аудиторской проверки составляется таким образом, чтобы в ходе внутреннего финансового контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности был обеспечен анализ полноты и эффективности системы внутреннего контроля.

В период проведения аудиторской проверки в план могут  вноситься изменения. Все внесенные  изменения доводятся до сведения руководителя проверяемого объекта не позднее следующего рабочего дня после их внесения.

На данной стадии внутреннего финансового контроля определяются права и обязанности руководителя проверки.

Руководитель  проверки до начала аудиторской проверки знакомит аудиторов с содержанием плана, распределяет задания между членами группы аудиторов, контролирует уровень их предварительной подготовки для выполнения порученного задания, дает обязательные для исполнения указания по оформлению материалов проверки.

Руководитель  проверки отвечает за правильную организацию  и проведение аудиторской проверки.

Руководитель  проверки осуществляет взаимодействие с руководителем объекта внутреннего финансового контроля, организует доступ членам группы аудиторов к необходимым счетам и информации в автоматизированной банковской системе банка, решает организационные вопросы, связанные с проведением аудиторской проверки.

Руководитель  проверки и члены группы аудиторов  обеспечивают сохранность и возврат  документов, имущества, полученных в ходе внутреннего финансового контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Руководителю  проверки предоставляется право:

– вносить изменения  в план аудиторской проверки;

– устанавливать  для членов группы аудиторов задания, не предусмотренные планом аудиторской проверки, в пределах их должностных обязанностей;

– проверять  любой участок деятельности объекта  внутреннего финансового контроля.

 

Руководитель  проверки обязан:

в случаях выявления  нарушений правил совершения операций, вызывающих сомнение в обоснованности списания средств и ценностей, принимать решение об углублении проверок таких операций;

оказывать методологическую помощь аудиторам;

составлять  отчет о финансовом контроле, знакомить с ним руководство проверяемого объекта внутреннего финансового контроля, вырабатывать рекомендации по результатам аудиторской проверки.

Проведение  аудиторской проверки организуется таким образом, чтобы не нарушался  нормальный ход работы проверяемого объекта внутреннего финансового контроля.

Руководитель  проверки информирует руководителя проверяемого объекта о проведении аудиторской проверки и знакомит с планом аудиторской проверки. Внеплановые  проверки проводятся без предварительного информирования.

Руководитель  внутреннего финансового контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности при проведении аудиторской проверки обязан:

– предоставить аудиторам рабочие места в  изолированном от работников банка  и посторонних лиц служебном  помещении, которое должно быть оборудовано компьютером с подключением к автоматизированной банковской системе и соответствующей базой данных по проверяемым вопросам, сформированной на момент проверки, телефонной связью;

– обеспечить оперативное  представление всей необходимой  документации и информации. Документы и другие затребованные аудиторами материалы передаются на рабочие места аудиторов. Документы, не представленные до завершения проверки, считаются отсутствующими. Руководитель проверяемого объекта внутреннего финансового контроля несет ответственность за полноту и достоверность представляемой информации;

– не оказывать  на аудиторов давление с целью  изменения их выводов и рекомендаций по результатам аудиторской проверки.

Члены группы аудиторов  при проведении проверки в рамках утвержденного плана аудиторской проверки имеют право:

получать доступ ко всей необходимой для проведения проверки информации, документам, записям  и другим данным, относящимся к  деятельности объекта внутреннего финансового контроля, включая протоколы заседаний органов управления банка, комиссий и комитетов банка, а также информации, хранящейся в электронном виде (с соблюдением процедур доступа, установленных локальными нормативными актами банка);

проверять первичные  учетные документы, отчеты, планы, сметы, бухгалтерские и налоговые документы, договоры и т.д., а также делать копии с необходимых документов;

входить в помещения  проверяемого объекта внутреннего финансового контроля, в т.ч. используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), обработки данных (компьютерные залы), хранения данных на машинных носителях, осматривать здания и служебные помещения, территории, оборудование, имущество и т.д. с соблюдением процедур доступа, определенных локальными нормативными актами банка;