Роль финансовой отчетности в проведении финансового контроля

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность  темы исследования. Развитие рыночных отношений в  Республике Беларусь привело к существенным изменениям содержания и характера управления коммерческими банками.

Радикальные перемены во внутренней и внешней среде  существования банковских институтов требуют создания устойчивой, пользующейся доверием субъектов рынка кредитной системы, что подразумевает наличие как внешнего, так и внутреннего контроля законности и эффективности ее функционирования.

Контроль и  надзор в банковской практике - это комплекс мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодических проверок финансово-хозяйственной деятельности и организации работы в коммерческом банке и его филиалах. Обязательным инструментом контроля выступают внутренний и внешний аудит.

Мировой опыт наглядно демонстрирует, что успех в бизнесе  сопутствует лишь структурам с высоким  уровнем управления, что позволяет  им побеждать в жесткой конкурентной борьбе. Эффективность управления имеет  фундаментальное значение для любого субъекта экономических отношений, но особенно велика его роль в механизме функционирования коммерческих банков, поскольку в условиях повышенного риска любая управленческая ошибка неизбежно ведет к крупным потерям, снижению ликвидности, утере платежеспособности, и, в конечном счете - к банкротству. Каждый банк должен осваивать новые методы управления, адекватные реалиям рынка, его неустойчивости, неопределенности, стихийности, предусматривающие многовариантность управленческих решений и риск возможного банкротства.

Контроль на ранних стадиях, как правило, дает существенный экономический эффект, так как  в намеченный для производства банковский продукт еще не вложены ни материальные, ни трудовые, ни финансовые ресурсы  и его стоимость не сформирована в полном объеме. Это важное обстоятельство распространяется на любой управленческий процесс - чем раньше будет выявлена ошибка, тем меньше негативных последствий она будет иметь.

В надежной организации  банковского контроля, преодолении  банковского кризиса и восстановлении доверия к финансово-кредитным учреждениям заинтересованы все руководящие структуры и хозяйствующие субъекты. Эта задача решается, с одной стороны, НБ РБ, усиливающим надзорную функцию по отношению к коммерческим кредитным организациям, а с другой, независимым аудитом. Кроме того, практика повседневной работы по осуществлению контроля над рисками банковской деятельности привела банки Республики Беларусь к осознанию необходимости создания систем внутреннего контроля и финансового контроля банка.

В настоящее время служба внутреннего контроля во многих банках Республики Беларусь состоит фактически из одного ревизионного отдела, периодически выполняющего роль внутреннего финансового контроля. Между тем Финансовый контроль должен охватывать значительно более широкий круг вопросов, таких как проверки деятельности отдельных подразделений, анализ механизма применяемой оценки банковских рисков и организации взаимоотношений между структурными подразделениями банка, соблюдение установленных внутрибанковских регламентов и процедур выполнения работ, оценку информационной системы и компьютерной обработки данных, доступа к ним.

Адаптивность  внутреннего финансового контроля заключается в его изначально заложенной способности реагировать на изменения как внутренних условий, так и внешней среды бизнеса.

Построение  действенной системы внутреннего финансового контроля банка предполагает такую его организацию, которая обеспечивает достижение целей и решение всего комплекса задач, поставленных перед службами внутреннего контроля, минимизирует затраты, связанные с аналитическими процедурами. Особую актуальность при этом приобретают вопросы четкого определения субъекта и объекта внутреннего финансового контроля, разработка методологии и отдельных процедур, адекватных его задачам.

Приведенные выше соображения обуславливают актуальность исследования, его практическую значимость и определяют выбор темы курсовой работы.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является обоснование роли и практических задач внутреннего финансового контроля банка, разработка организационных аспектов осуществления внутреннего финансового контроля банка, а также методологии и методик проведения внутренних проверок достоверности финансовой отчетности банка с учетом требований нормативных документов НБ РБ.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• проанализировать действующую систему контроля деятельности кредитных организаций;

• раскрыть сущность финансового контроля банка и определить его роль в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации;

• определить основные направления совершенствования финансового контроля коммерческого банка;

• разработать  практические рекомендации по планированию и проведению проверок достоверности финансовой отчетности банка;

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические аспекты организации и проведения внутреннего финансового контроля кредитных учреждений.

Объектом исследования выступает ЗАО «Дельта банк» с его опытом работы и действующей системой внутреннего контроля и финансового контроля в Республике Беларусь.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды белорусских и зарубежных ученых и экономистов в области учета, финансового контроля, контроля банковского дела: Р. Адамса, В. Д. Андреева, А. Аренса, Р. А. Алборова, В. В. Бурцева, Г. Н. Белоглазовой, В. В. Геращенко, Л. Т. Гиляровской, Ю. А. Данилевского, Е. Ф. Жукова, Г. В. Кулининой, П. И. Камышанова, И. Д. Мамоновой, В. Д. Новодворского, В. И. Подольского, А. Н. Романова, Ж. Ришара, Н. А. Ремизова, В. В. Скобары, В. П. Суйца, Л. В. Сотниковой, Л. Р. Смирновой, А. Д. Шеремета, Е. Н. Ширинской и др.

При написании  работы использованы основные законодательные  и нормативные акты Правительства РБ, инструктивные указания НБ РБ по организации бухгалтерского учета и контроля, статистическая отчетность ЗАО «Дельта банк».

В процессе исследования использованы такие методы и приемы, как наблюдение, обобщение, моделирование, логическая оценка, сравнительный анализ и системный подход к изучению этапов организации и проведения проверок достоверности финансовой отчетности в коммерческом банке.

Научная новизна  работы заключается в том, что  на основе комплексного изучения и  анализа современного состояния финансового контроля разработаны рекомендации по совершенствованию организации и методики проведения проверок кредитных организаций.

Практическая  значимость работы заключается в  разработке предложений, позволяющих  стандартизировать процедуры проведения внутренних проверок в коммерческих банках, оптимизировать процесс их проведения, повысить качество контроля. Применение указанных рекомендаций в практической деятельности позволит обеспечить должное качество работы банковских аудиторов в сфере их деятельности, а также снизить трудоемкость проведения проверок и значительно уменьшить риск необнаружения ошибок, нарушений и недостатков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  аспекты финансовой отчетности  в проведении финансового контроля

 

1.1 Сущность, роль и значение финансовой  отчетности в проведении финансового контроля

 

 

Вхождение экономики  Республики Беларусь на мировую арену вызвало появление различных форм предпринимательства, выраженное в развитии акционерных, арендных и совместных предприятий, а также коммерческих банков и других структур. В современных условиях, когда укреплению экономических связей между банками и предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Таким образом, сложились объективные предпосылки, и возникла острая необходимость в проведении независимого контроля всех коммерческих структур или, иными словами, в аудиторских услугах [5, с.143].

Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности банков и других субъектов рыночных отношений.

Цель финансового контроля - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Финансовые проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка. 

Потребность банков в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность  необъективной информации со  стороны ее составителей (администрации)  в случае конфликта между ними  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость  последствий принимаемых решений  (а они могут быть весьма  значительными) от качества информации;

3) необходимость  специальных знаний для проверки  информации;

4) отсутствие  у пользователей информации доступа  к ней для оценки ее качества [5, с.152].

Эти и ряд  других причин привели к возникновению  общественной потребности в услугах  независимых экспертов, имеющих  соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Финансовые услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации и другие бухгалтерские и консультационные (юридические, налоговые) услуги.

Финансовый  контроль подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний контроль осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Финансовый  контроль можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.  Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

Финансовый  контроль организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего финансового контроля могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.[5, с.156]

Для организации  и проведения внутреннего финансового контроля рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Финансовый контроль проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель финансового контроля несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Финансовый  контроль может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль финансового контроля исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

 Финансовый  контроль в коммерческих банках существенно отличается от финансового контроля на других хозяйствующих субъектах. Особенности банковского финансового контроля возникают вследствие действия следующих факторов.

особой природы  рисков, вязанных с банковскими сделками;

масштаба банковских операций и возможности возникновения  значительных убытков за короткое время;

полной зависимости  от компьютерных систем, обслуживающих сделки;

весьма динамичного  развития новых продуктов и банковских услуг, которым не всегда соответствует  параллельное развитие бухгалтерского  учета, финансового контроля и законодательной базы.

Банк обязан осуществлять аудит достоверности финансовой отчетности с целью недопущения осложнения финансового состояния, способного привести его к банкротству, для устранения негативных явлений на всех участках и структурных подразделениях, выявления и мобилизации банковских резервов [7, с.136].

Отчасти такой  повышенный интерес к аудиту достоверности  финансовой отчетности в последние 5-8 лет объясняется существенными  убытками, понесенными рядом банковских учреждений во всем мире. Прежде всего, это связано с рядом крупных  скандалов, вызванных злоупотреблениями сотрудников, которые не были вовремя обнаружены и предотвращены действующими на тот момент контрольными процедурами.

В качестве примера  следует привести банкротство в 1995 году одного из старейших банков Англии - Barings, а также обнаружение значительных убытков по торговой позиции в банке Daiwa в Нью-Йорке и корпорации Sumitomo в Японии по операциям на рынке меди. Анализ проблем, вызвавших эти убытки, показывает, что их можно было избежать, если бы банки имели эффективные системы внутреннего контроля. Такие системы помогли бы предотвратить или своевременно выявить проблемы, которые привели к убыткам, тем самым уменьшая ущерб, понесенный банковскими организациями.