Налоги РФ

4. Проблемы совершенствования  налоговой системы  РФ

Анализ  действующей налоговой  системы

     Действующая в России  уже  пять  с  половиной  лет  налоговая  система вызывает  множество  нареканий  со  стороны  предпринимателей,  экономистов, депутатов,    государственных    чиновников,    журналистов    и     рядовых налогоплательщиков. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни  по наивности думали, что в  условиях  рынка  государство  устанавливает  низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства  распространяется  и  на налоги:  хочу  плачу,  хочу  — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство,  когда задерживается выплата  заработной  платы  работникам  бюджетных  учреждений, пенсий, не во время оплачивается  государственный  заказ.  Далее  предметами для  критики  выступают:  излишне  фискальный  характер  налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей;  чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества;  высокое налогообложение физических  лиц  при  небольшой  по  сравнению  с  западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических  лиц,  поскольку  в других странах  оно  выше;  введение  налога на  добавленную стоимость,  о котором  ранее  и  не  слышали;  слишком жесткие   финансовые   санкции   к уклоняющимся  от  уплаты  налога;   недостаточность   принимаемых   мер   по пресечению недоимок в бюджет; частые  изменения  отдельных  налогов;  низкое налогообложение природных ресурсов.

     Обобщить  и свести воедино все эти точки  зрения  невозможно,  хотя  во многих критических  высказываниях  и  предложениях  содержится  рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но  не  на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса,  в западных странах, а порой  просто  дилетантских.  России  остро  не  хватает собственной научной школы или нескольких  школ  в  области  налогообложения, способных не только  усовершенствовать  действующую  налоговую  систему,  но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные  последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.

       Оценивая прошедшие годы, следует  помнить, что налоговая система  России возникла и с первых же дней  своего  существования  развивается  в  условиях экономического кризиса. В  тяжелейшей  ситуации  она  сдерживает  нарастание бюджетного  дефицита,  обеспечивает  функционирование  всего  хозяйственного аппарата  страны,  позволяет,  хотя  и  не   без   перебоев,   финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим  задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы  РФ  был  широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

       Естественное  и  вполне  объяснимое  желание   большинства   населения уменьшить   налоги   вступает   в   противоречие   с   неотложными   нуждами финансирования   хозяйства,   решения    социальных    вопросов,    развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С  другой стороны, помимо насущных потребностей в  расходах  величина  налогов  должна определяться  условиями  расширения  налоговой  базы,  которая  может  расти только тогда, когда учитываются  интересы  товаропроизводителей.  В  70—80-е гг. все страны признали учение А. Лэффера о соотношении налоговых  ставок  и доходов.

     Однако  нельзя и снижать налоги сверх  меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и  ограничивающую  роль.  Чрезмерно  низкие  налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской  активности,  что  также может вызвать ряд негативных последствий.

       Налоговая система не сможет  быть застывшей. Она реформируется  сейчас и должна реформироваться дальше. Она, следуя общему  ходу  всей  экономической реформы,  является  её   неотъемлемым   звеном.   Сегодняшняя   стабилизация экономики пока проявляется лишь как  тенденция  в  условиях  продолжающегося спада производства и инфляции. Реформирующаяся  налоговая  система  призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Нестабильность налоговой системы России В настоящее время налогоплательщики сетуют,  и вполне обоснованно, на нестабильность  российских  налогов,  постоянную  смену  их  видов,  ставок, порядка  уплаты,  налоговых  льгот  и   т.д.,   что   объективно   порождает значительные трудности в организации производства и  предпринимательства,  в анализе  и  прогнозировании  финансовой  ситуации,  определении  перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы  является  периодом возрождения и становления налоговой системы России.

     Система налогов,  введенная  в  1990-1991  годах,  была  весьма  слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и  тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования.  Дело в том, что в   условиях  перехода  к  рынку  применялись  старые  понятия  о налогах.

       Вносимые в курс экономической  реформы уточнения и дополнения  неизбежно отражаются на  необходимости  корректирования  отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны  процессы инфляции, хотя теперь  не  такой  динамичной,   роста бюджетного  дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве.  Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы  и  вводятся новые, уточняются  источники  уплаты  налогов.  Многочисленные  изменения  и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

     В декабре 1993 года президентским указом  было  отменено  положение  о норме,  в соответствии с которой региональные  и местные органы  власти  в праве вводить или не вводить лишь  те  налоги,   которые оговорены законом “Об основах налоговой системы в Российской  федерации”.  В  результате,  как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как  налог  на падение объемов производства или на инвестиции   за  пределами  региона,  за прогон  скота  или  на  содержание  футбольной  команды.  Тревожно,  что  на основании указа  внутри России возникли своеобразные  таможенные  барьеры  в виде сборов  за  въезд  или  за  ввоз  товаров  на  территорию  области  или республики, а также за вывоз товаров за пределы региона.

     Большую опасность стали представлять и  налоги, “экспортируемые”  одним регионом в другие. Например, Тува  ввела  собственные  акцизы  на отдельные виды продовольствия и минерального сырья. Поскольку эти акцизы включаются  в цену продукции, а продукция  реализуется   за  пределами республики,  налог фактически  взимается  с  “чужих”   налогоплательщиков,    а   поступает   в собственный бюджет. Подобные примеры  можно  продолжить.  Налоговая  система России  стала  напоминать  лоскутное  одеяло,  число лоскутов   в   котором стремительно увеличивается.  Это   не   только  не  стабилизирует  налоговую систему,  но  и  приводит  в  отчаяние  те  крупные   предприятия,   которые осуществляют свою  деятельность  в  разных  регионах  страны  или  принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

     Представляется  важным   сопоставить  налоговую   систему   России   с налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход  к  рыночной экономике немыслим без использования опыта  западных  государств  наряду  со всем лучшим, что имелось в СССР.

  По оценкам зарубежных экспертов, западные  предприниматели  ухитряются скрыть  от  налогообложения  от  10  до  30% своих   доходов.   По   мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра выше.

     Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета. Сегодня в  стране  ставки  налогов  устанавливаются  без  достаточного экономического анализа их воздействия  на  производство,  на  стимулирование инвестиций и т. д. Между тем при  установлении  ставок  налогов   необходимо учитывать их влияние не  только  на   это,  но  и  на  ликвидацию   условий, способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты  налогов.

     Аксиомой  является тот факт, что последствия  уклонения  от  налогов  меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым  ставкам.  В  противном же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов  в  пользу  тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

     Действующая  в  стране  налоговая  система  со  слабо   проработанными теоретически и экономически ставками  налогов  вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные)  виды  изъятий,  способные,  по  мнению  властей, нивелировать негативные  последствия,  связанные  с  произвольностью  ставок налогов на отдельные  доходы.  Поэтому  сейчас  из-за  более  низкой  ставки выгоднее направлять  средства  на  оплату  труда,  нежели  платить  налог  с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все  доходы  уйдут  в  личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались  по  одинаковым  средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не  было  мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера  уплачиваемого налога.

       Как видим, нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот  и  т.д.  несомненно  играет  отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики  к  рыночным  отношениям,  а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. 

    5. Принципы налогообложения.

     Основы  ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет  законов  РФ  об  отдельных  видах налогов. За семь с половиной прошедших лет было много, видимо  даже  слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.

     Первые  попытки перейти к налоговой  системе,  отказавшись  от  порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли  предприятий  в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990—1991 гг. в рамках  союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги  в  этом  направлении были заменены с 1992 г. более  стройной  структурой  российского  налогового законодательства.

      Общие принципы построения налоговой  системы, налоги, сборы, пошлины   и другие обязательные  платежи  определяет  Закон  РФ  "Об  основах  налоговой системы в  Российской  Федерации".  К  понятию  "другие  платежи"  относятся обязательные  взносы  в  государственные  внебюджетные  фонды,  такие,   как Пенсионный  фонд,  Фонд  медицинского  страхования,  Фонд  занятости,   Фонд социального страхования.

     Для того,  чтобы вникнуть  в суть  налоговых платежей,  важно определить  основные принципы налогообложения. Как правило,  они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1. Уровень   налоговой  ставки должен устанавливаться  с  учетом  возможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня доходов. (принцип равнонапряженности).

2. Необходимо  прилагать все усилия,  чтобы   налогообложение  доходов   носило однократный характер.  Многократное  обложение   дохода   или   капитала недопустимо.  Примером осуществления этого   принципа  служит  замена  в развитых странах налога с оборота,  где обложение оборота происходило по  нарастающей кривой,   на  НДС,   где вновь созданный чистый  продукт облагается налогом всего один  раз вплоть  до  его реализации  (принцип однократности уплаты налога).

3.Обязательность  уплаты  налогов.  Налоговая   система  не  должна  оставлять сомнений   у    налогоплательщика   в   неизбежности   платежа   (принцип обязательности).

4.Система   и  процедура  выплаты   налогов должны быть простыми, понятными  и  удобными   для   налогоплательщиков   и  экономичными  для  учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

5.Налоговая система  должна быть гибкой и легко   адаптируемой к    меняющимся общественно-политическим  потребностям (принцип эффективности).

6.Налоговая система  должна обеспечивать перераспределение  создаваемого   ВВП  и   быть   эффективным   инструментом   государственной   экономической политики.

      Основу налоговой системы РФ  составляют  следующие налоги:  налог на добавленную стоимость, подоходный  налог,  налог  на  прибыль,  акцизы.  Они приносят  основной  доход  в  бюджет,  являются  основными  регуляторами   и налоговой базой государства.              

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Налоговая  система  является  одним  из  главных  элементов   рыночной экономики. Она выступает главным инструментом  воздействия государства   на развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического  и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы   налоговая   система   России была  адаптирована  к  новым   общественным  отношениям,    соответствовала мировому опыту.

      Нестабильность  наших   налогов,    постоянный     пересмотр   ставок, количества налогов, льгот и т.  д.  несомненно  играет  отрицательную роль, особенно в период перехода  российской экономики  к рыночным отношениям,   а также  препятствует  инвестициям  как  отечественным,   так  и  иностранным.