Заработная плата и производительность труда

    Д-т  сч. 88/2 «Фонды специального назначения» - 4540621,02 руб. (начислено выплат работникам филиала за счет фонда потребления: премии юбилейные, премии в связи  с уходом на пенсию, материальные помощи по контракту и другие  ее виды, оплата за дни отпуска по коллективному договору, разные премии из фонда материального поощрения и т. п.);

    Д-т  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 9409 руб. (начислено по командировке);

    Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Штрафы») - 60000руб. (начислено штрафов по извещениям); 

    Д-т  сч. 96 «Целевые финансирования и поступления» -  424001,26 руб. (начислено дополнительных отпусков ликвидаторам, признанным в  установленном порядке, последствий на ЧАЭС).

    В ноябре 2001 года по счету 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» было произведено  удержаний на сумму 242849102,78 руб., например (ПРИЛОЖЕНИЕ 7):

    Д-т  сч.    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 242849102,78 руб.

    К-т  сч. 68 «Расчеты с бюджетом» - 28483355 руб. (удержано  из заработной платы подоходного  налога);

    К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- 12395534 руб. (удержано за ущербы сторонним организациям, профсоюзные взносы, за квартплату, за выданные ссуды, за алименты и т. п.);

    К-т  сч. 80 «Прибыли и убытки» - 676989 руб. (удержано за пережег горючего);

    К-т  сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - 536980 руб. (удержано за питание работников филиала);

    К-т  сч. 23 «Вспомогательные производства» - 186817 руб. (удержано за нанесенный ущерб);

    К-т  сч. 88/2 «Фонды специального назначения» - 62789 руб. (удержано за талоны на спецпитание  и молоко с работников, занятых  на местах с вредными условиями труда);

    К-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - 231673,7 руб. (удержано за курсы обучающихся студентов; за телефонные разговоры);

    К-т  сч. 46 «Реализация продукции» (субсчет 4 «Питание в кредит») - 17471650,5 руб. (удержано с работников за питание в кредит);

    К-т  сч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (субсчет 2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации») - 212701 руб. (удержано за МБП и т. п.).

    В филиале  в ноябре 2001г. начислено  налога в фонд социальной защиты населения  на сумму 81885585 руб. в том числе (Приложение №8):

    К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 81885585 руб.

    Д-т  сч.    26 «Общехозяйственные расходы» - 77739635 руб.;

    Д-т  сч. 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства» (субсчет 1 «Общежитие») – 984070 руб.;

    Д-т  сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет 2 «Теплица») – 115647 руб.;

    Д-т  сч. 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства» (субсчет 3 «ФОК») – 114817 руб.;

    Д-т  сч. 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства»  (субсчет 4 «Столовая») -   2674266 руб.;

    Д-т  сч. 50 «Касса» - 257150 руб. (оплата за путевку).

    На  счете 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» учитываются расчеты по отчислениям в фонд социальной защиты населения.

    Плательщиками обязательных страховых взносов  являются юридические лица и их филиалы, независимо  от   подчиненности   и   форм   собственности, граждане,    которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.

    В филиале  в ноябре 2001г. начислено  объединенного налога  (1% в фонд содействия занятости и 4% чрезвычайного налога) 11561223 руб. (Приложение № 9), в том числе:

    К-т  сч.    68 «Расчеты с бюджетом» - 11561223 руб.

    Д-т  сч. 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства» (субсчет 1 «Общежитие») – 152926руб.;

    Д-т  сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет 2 «Теплица») – 18672 руб.;

    Д-т  сч. 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства» (субсчет 3 «ФОК») – 17402 руб.;

    Д-т  сч. 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства»  (субсчет 4 «Столовая»)  - 419287 руб.;

    Д-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - 10952936 руб.

    Объектом  обложения в 2001 году сохраняется  установленный Советом  Министров  Республики  Беларусь  в 2000 году состав фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный  фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом.

    В состав фонда заработной платы для  исчисления обязательных  отчислений  в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом включается заработная  плата  в денежной и натуральной формах, за исключением сумм, предусмотренных законодательством.

    Исчисление  единого платежа производится от всех видов  выплат,  включаемых в состав фонда заработной платы,  без вычета из нее сумм налогов,  других удержаний в соответствии с законодательством. При этом не имеют значения источники финансирования расходов организации на заработную плату.

    При  исчислении  единого  платежа  за отчетный месяц суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска,  включаются в отчетном месяце только в сумме,  приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.  Суммы,  причитающиеся на дни отпуска  в следующем месяце  включаются, соответственно, в расчет единого платежа следующего месяца. Исчисленные суммы единого платежа относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). 
 

10. Международные  стандарты и опыт зарубежных  стран 

по учету  заработной платы. 

    Международные стандарты бухгалтерского учета  разрабатываются Комитетом по международным  стандартам учета, который был создан в 1973 году соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров из других стран. В настоящее время этот комитет включает более 100 членов-организаций. Комитет Международных стандартов бухгалтерского учета создан для работы по совершенствованию и согласованию финансовой отчетности на основе разработки и издания Международные стандарты бухгалтерского учета. Комитет Международных стандартов бухгалтерского учета разрабатывает стандарты и в этот процесс вовлечены представители бухгалтерской профессии, разработчики и пользователи финансовой отчетности, а также национальные организации, устанавливающие стандарты в разных странах мира.

      Комитет Международных стандартов  бухгалтерского учета является  единственной международной организацией, которая занимается разработкой  Международных стандартов бухгалтерского учета.

    Международные стандарты бухгалтерского учета  отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько  методов учета запасов, несколько  вариантов оценки финансовых инвестиций), они постоянно изменяются, принимаются новые.

    На  Западе принято подразделять учет на две  большие  составные части: финансовый и управленческий. Финансовый учет связан с результатами деятельности предприятия, и основными пользователями финансовой информации (в форме финансовой отчетности) являются внешние пользователи. Управленческий учет связан с процессом формирования, контроля и планирования затрат, с выбором управленческих решений, и эта информация доступна только менеджерам предприятия.

    В каждой стране действует своя национальная система учета, со своими индивидуальными особенностями.

    Рассмотрим  систему оплаты труда на примере  США.

    Значительная  часть  расходов большинства фирм составляют расходы на заработную плату.

    Система учета заработной платы часто  является объектом  жалоб и возможных преступлений. Каждый работник должен получать заработную  плату в срок и иметь обоснование по начисленной сумме. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

    Существует  три вида обязательств, связанных  с учетом заработной платы:

• задолженность по выплате заработной платы;
• задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;
• задолженность по прочим удержаниям из заработной платы.

      Важно различать постоянных (штатных)  сотрудников и работников, выполняющих  работу по договору подряда, - совместителей. Совместители не  являются работниками фирмы, и  поэтому система учета заработной  платы на них не распространяется.

    Предприниматель является ответственным за выплату зарплаты рабочим и служащим.

    Заработная  плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются  месячные или годовые оклады. Как  правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Так, владелец строительной организации, деятельность которой выходит за пределы одного штата, согласно федерального Закона оплачивает каждый час сверхурочной работы. При этом отработанные часы свыше 40 часов в неделю и 8 часов в день считаются сверхурочными. Сверхурочные работы должны оплачиваться, по крайней мере, в полуторном размере регулярной ставки.

    Работы  в выходные и праздничные дни  могут быть также оплачены, как  сверхурочные в соответствии со специальными соглашениями по оплате труда.

    В большинстве фирм и компаний служащие имеют право на оплачиваемый отпуск. Например, служащий может заработать право на двухнедельный оплачиваемый отпуск за каждые 50 недель работы. Т. о., он или она получают 52-недельное жалование за 50 недель работы. Теоретически стоимость двух недель отпуска должна быть распределена на весь год. Так, оплата отпуска составляет 4% (2-недельный отпуск разделить на 50 недель) зарплаты работника. Каждую отработанную неделю сотрудник зарабатывает небольшую долю (4%) своего отпускного жалования. Задолженность по оплате отпусков может составлять значительную сумму. Предположим, что компания выплачивает еженедельно в виде заработка 20 000 долларов. Т. к. не все работники в компании получают плату за отпуск из-за текучести кадров и в связи с правилами,  регулируемыми условиями найма, полагаем, что только 75% работников получат оплачиваемый отпуск. Подсчет расходов по оплате отпусков осуществляется следующим образом:

    20 000 * 4% * 75% = 600 долларов.

    Запись  в учете расходов по созданию резерва  на оплату отпусков за неделю будет  следующей:

    Расходы по оплате отпусков     600

    Расходы по оплате предстоящих  отпусков  600

    Когда служащий получает плату за отпуск, дебетуется счет «Резерв по оплате предстоящих отпусков» и кредитуется  счет «Касса» или счет «Задолженность по заработной плате».

    На  каждого работника открывается  лицевой счет, в котором фиксируются все начисления и вычеты из заработка работника. Предприниматель несет ответственность за правильность расчета суммы зарплаты и суммы удержаний из заработка, а также за своевременный перевод их соответствующих налогов организациям.

    В обязанности каждого владельца  предприятия входит ведение документации, связанной с начислением и  выплатой заработной платы на каждого  работника. Чаще всего для этого  используются компьютеры.

    Как правило, конечная сумма, выплачиваемая  работникам и служащим, меньше начисленной им заработной платы, вследствие того, что предприниматель по законодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые по федеральному Закону о налогообложении в фонд социального страхования, федеральный подоходный  налог и подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные удержания производят также в интересах самих работников и часто по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, взносы лиц, заключивших договор страхования жизни, профсоюзные взносы и благотворительные налоги.

    Программа социального обеспечения финансируется  за счет удержаний налогов с рабочих и служащих, предпринимателей и лиц,  занятых мелким бизнесом (т.е. работающих не по найму). Эта программа обеспечивает интересы около 90% работающего населения США.

    Федеральный закон о налогообложении в  фонд социального страхования (FICA) взимает налог для финансирования социальной программы. Этим налогом облагаются доходы и работников и предпринимателей. В соответствии с действующим законодательством заработная плата рабочих и служащих облагается налогом лишь до определенного уровня, т. е. сумма, превышающая его, налогообложению не подлежит. Так в 1994 г. предел для налогообложения заработной платы составлял 48 000 долларов. Заработок свыше этого уровня налогом не облагался. Так, максимально возможная сумма налога FICA одного работника составляла 3604,8 (48 000 * 0,751). Конгресс США, увеличивая пособия по программе социального обеспечения в условиях инфляции, ежегодно корректирует ставку налога [8,  с. 189].