Учет и анализ денежных средств организации

 

Из таблицы 11  можно сделать вывод, что темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности. При этом значительно возросла краткосрочная дебиторская задолженность 263764 тыс. руб. в 2008 г. до 489228 тыс. руб. в 2010 г., и в процентном соотношении с 37,13% до 58,2 %.

Анализ состояния расчетов с кредиторами показывает, что  оно улучшилось. Объем кредиторской задолженности сократился на 55823 (828230 - 772407) тыс. руб. Это произошло в основном за счет снижения расчетов с поставщиками с 67,3 % до 56,0 % и подрядчиками.

Под деловой активностью  понимают эффективность использования  организацией всех видов имеющихся  в его распоряжении ресурсов (материальных, финансовых и трудовых).

Коэффициенты деловой  активности позволяют проанализировать оборачиваемость организации, то есть насколько эффективно организация  использует свои средства.

К этой группе показателей  относятся различные показатели оборачиваемости. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения фирмы, поскольку скорость оборота средств, то есть скорость превращения их в денежную форму оказывает непосредственное влияние на платежеспособность организации, кроме того, увеличение скорости оборота средств при прочих равных условиях отражает повышение производственно-технического потенциала организации.

Оборачиваемость средств,  вложенных в имущество, может  оцениваться периодом оборота –  средним сроком, за который организация возвращает вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства.

Период нахождения средств  в обороте в значительной степени  определяется внутренними условиями  деятельности организации и, в первую очередь, эффективностью стратегии управления его имуществом.

Показатели оборачиваемости  в нижеприведенной таблице 11 свидетельствуют  об улучшении показателей оборачиваемости, связанных с сокращением оборота  основных видов имущества.

Оборачиваемость основных показателей ООО «ПОШК»  за 2008 – 2010 гг.

Таблица 12

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение(+,-)
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	710 331	696 147	839 991	+129 660
Доля дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных средств, %	57,1	58,4	67,9	10,8
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	831 581	1 042 326	1 445 240	613 659
Себестоимость продажи  товаров, тыс. руб.	(916 107)	(731 142)	(1 035 670)	119 563
Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности, количество оборотов	1,17	1,49	1,72	0,55
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в дни	308	241	209	-99
Запасы, тыс. руб.	504 314	406 779	403 575	- 100 739
Коэффициент оборачиваемости  запасов.	1,81	1,79	2,56	0,75
Оборачиваемость запасов, в дни	199	201	140	-59
Оборотные активы, тыс. руб.	1 242 535	1 191 788	1 235 387	- 7148
Коэффициент оборачиваемости  оборотных активов, количество оборотов	0,66	0,87	1,16	0,5
Оборачиваемость оборотных  активов, в дни	545	414	310	-235
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	828 230	766 180	772 407	-55 823
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, количество оборотов	1,11	0,95	1,3	0,19
Оборачиваемость кредиторской задолженности, в дни	324	379	276	-48

 

Анализируя данные таблицы 12 можно сделать вывод, что все показатели оборачиваемости имеют достаточно высокое значение. Положительным фактором является  увеличение времени оборота дебиторской задолженности, по состоянию на 01.01.2009 один ее оборот занимает 209 дней.

На конец 2010 года в  ООО «ПОШК» значительно сократились  запасы на 100739 тыс. рублей, с этим связано снижение значения показателя оборачиваемости запасов на 140 дней.

Продолжительность оборачиваемости  оборотного капитала за анализируемый  период  снизилась на 235 дня, что  также является положительным фактором.

Уменьшение кредиторской задолженности за анализируемый период на 55823 тыс. руб.  привело к сокращению времени ее оборота на 48 дней.

В целом по организации  можно сказать, что ее оборачиваемость  очень высокая, хотя наблюдается  тенденция к ее снижению, что благоприятно сказывается на его финансовом положении.

 

3.3 Резервы повышения  эффективности использования денежных средств

 

Финансовое состояние  анализируемого предприятия ООО  «ПОШК» неоднозначно. С одной стороны  увеличивается объем реализации, рентабельность, масштабы деятельности предприятия возрастают, при этом показатели оборачиваемости и деловой активности не на высоком уровне.

Организация все больше ощущает недостаток собственных  оборотных средств. В качестве дальнейшего  улучшения финансового состояния  анализируемой организации нужно  сократить практику наращивания кредиторской задолженности. В этой связи рассмотрим предложения по увеличению эффективности использования оборотных средств.

Как показывают данные анализа  основной проблемой деятельности ООО  «ПОШК» является увеличение эффективности использования оборотного капитала, в пассивах организации преобладает кредиторская задолженность.

Таким образом, налицо агрессивная  политика управления активами и пассивами, которая, предполагает высокий уровень  оборотных активов, и, следовательно, низкую их оборачиваемость и соответственно преобладание краткосрочных пассивов.

Такая политика должна обеспечивать достаточный уровень ликвидности, но как показывают результаты анализа, такая политика не достаточно эффективна в отношении ООО «ПОШК», так  как уровень ликвидности организации имеет тенденцию к снижению, что повышает риск банкротства организации.

В результате делаем вывод, что необходимо проводить умеренную  политику управления, снижая уровень  краткосрочных пассивов за счет погашения  кредиторской задолженности и одновременного погашения дебиторской задолженности. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность.

Умеренная политика является оптимальной, т. к. для текущей ситуации организации не приемлемы высокий риск и снижение притока денег.

Чтобы коэффициенты ликвидности  соответствовали нормативным требованиям, необходимо иметь структуру оборотных  активов организации, представленной в таблице 12.

 

Структура оборотных  активов, %

Таблица 13

Оборотные активы	Оптимальная структура	Структура 2008 г.	Структура 2009 г.	Структура 2010 г.
Запасы	66,7	41,1	39,9	29,9
Дебиторская задолженность	26,7	57,1	58,4	67,9
Денежные средства и  краткосрочные финансовые вложения	6,6	6,3	6,9	4,5

 

Проведенный анализ ликвидности  показывает, что организации  необходимо стабилизировать ликвидность баланса в соответствии с нормативными значениями,

так как от этого зависят  инвестиционные вливания капитала.

Состояние кредиторской задолженности во многом определяется

состоянием дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность  – величина управляемая. Из таблицы  видно, что необходимо сократить  дебиторскую задолженность на 41,2 % (67,9 – 26,7) полученные средства необходимо направить на погашение кредиторской задолженности.

Для этого необходимо реализовать конкретные меры по управлению процессом изменения дебиторской задолженности:

С целью снижения дебиторской  задолженности необходимо определить степень риска неплатежеспособности покупателей, рассчитывать прогнозные значения  резерва по сомнительным долгам. Большое значение при этом следует уделить отбору потенциальных покупателей.

Отбор необходимо осуществлять с помощью  следующих критериев: соблюдение платежной дисциплины в  прошлом, прогнозные финансовые возможности  покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей кредитоспособности, финансовой устойчивости. Оплату товаров постоянным клиентам, возможно производить в кредит. С целью ускорения периода оплаты покупателями за приобретенную продукцию возможно установление скидок за срочность. За неуплату в установленный по договору срок следует установить систему штрафов. Длительность прохождения дебиторской задолженности зависит также и от схемы движения банковских документов. Наиболее оптимальным видом является электронная почта, связывающая банковские учреждения между собой. При таком виде (в отличие от применяемого в настоящее время почтового вида) скорость прохождения документов увеличивается в 3-4 раза.

Организация на начало 2010 г. зависит всего от четырех дебиторов, так как им была реализована продукция. К одним кредиторам мы применим исковое заявление, а к другим договор цессии. Основой сделки при продаже долгов дебиторов является договор уступки права требования, или цессия. Согласно этому договору право требовать возврата долга и другие права и обязанности первоначального кредитора переходят к другой организации за плату.

 

Динамика прогнозирования  суммы дебиторской задолженности

Таблица 14

Наименование дебитора	Способ погашения дебиторской  задолженности	Сумма дебиторской Задолженности
		На начало 2010 г.	Прогноз
Дебитор 1	Исковое заявление	198 990	-
Дебитор 2	Договор цессии	345 000	274 750
Дебитор 3	Исковое заявление	92 461	-
Дебитор 4	Договор цессии	203 540	164 565
Итого:		839 991	439 315

 

В случае возврата, по крайней мере, 41,2%  (67,9% - 26,7%) дебиторской задолженности, срок которой превышает 3 мес. организация получит  наиболее ликвидных активов на сумму 400675 тыс. руб. (839991-439315),  что позволит оптимизировать структуру оборотного капитала организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитанный по формуле:

                                             (1)

Наиболее ликвидные  активы А1=стр.250+стр.260

А1 = 10880

Краткосрочные пассивы  П2=стр.610+стр.670

П2 = 226377

Наиболее срочные обязательства  П1=стр.620

П1 = 546030

на конец 2010 года:

Так что на 1 января 2010 года предприятие могло немедленно погасить лишь 1,4 % кредиторской задолженности (10880 / 772407).

В случае возврата указанной  выше суммы дебиторской задолженности  коэффициент абсолютной ликвидности увеличится до:

L1 прогнозное = (10880+400675) / (226377 + 546030) = 0,53

Таким образом, в случае реализации мероприятия организация  сможет единовременно погасить за счет наиболее ликвидных активов 53 % кредиторской задолженности. Взыскание указанной суммы задолженности, возможно, произвести несколькими способами: по добровольному соглашению сторон; используя судебные органы; используя операцию факторинга. Операция факторинга заключается в том, что факторинговый отдел банка покупает долговые требования (счета-фактуры) клиента на условиях немедленной оплаты до 80% от стоимости поставок и уплаты остальной части, за вычетом процента за кредит и комиссионных платежей, в строго обусловленные сроки независимо от поступления выручки от дебиторов. Если должник не оплачивает в срок счета, то выплаты вместо него осуществляет факторинговый отдел.

Как недостаток в организации  бухгалтерского учёта дебиторской  задолженности в ООО «ПОШК» можно  отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва  по сомнительным долгам.

ООО «ПОШК» рекомендуется  создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва  в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаю целесообразным предусмотреть  в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет  заключаться в том, что:

1. Для начисления налога  на прибыль можно использовать  данные бухгалтерского учёта,  не корректируя их;

2. Уменьшится количество  разницы между бухгалтерским и налоговым учетом прописанных в ПБУ 18/02, что во многом облегчит учет данного участка.

Изучение организации  системы внутреннего контроля ООО  «ПОШК» позволяет оценить её эффективность  как среднюю. Недостатки действующей  системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз в год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

Поскольку в процессе своей деятельности бухгалтера сталкиваются с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных, представительских и хозяйственных расходов большая роль отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации.

В целом же организация  бухгалтерского учета в ООО «ПОШК» велась в соответствии с  требованиями законодательства РФ и всех законодательных  и нормативных актов.

Рекомендации, сформулированные по  результатам  выполненной работы, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета в организации, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния.

Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на ООО «ПОШК»  примерную программу внутрихозяйственного контроля, а также для совершенствования учета денежных средств необходимо:

Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

Рекомендуется чаще проводить  внезапную инвентаризацию кассы  и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.