Система налогообложения в Российской Федерации

Остальные функции налогообложения – это производные, однако не второстепенные.

Если говорить о распределительной, или социальной функции, то ее осуществление невозможно без аккумуляции доходов. Она состоит в том, что полученные от различных категорий населения налоги распределяются государством между слоями социально незащищенными посредством перераспределения. Налоговое бремя возлагается на более сильные слои населения, а те категории, которые испытывают материальные затруднения, от них освобождаются. Пример – акцизы. Как правило, они вводятся на ограниченное количество товаров, без которых можно легко обойтись: предметы роскоши, сигареты, алкоголь и т.д. Прогрессивное налогообложение – также возможность осуществлять распределительную функцию. Однако в Российской Федерации от прогрессивной системы налогообложения  пришлось отказаться. Распределительная функция хорошо прослеживается в структуре расходов бюджета (рисунок 2.1, таблица 2.2).

Рис. 2.1. Структура расходов консолидированного бюджета Российской Федерации по состоянию на 01.10.2013г., %22

Из процентного соотношения расходов консолидированного бюджета наглядно видно, что большая часть расходов государства идет на помощь социально незащищенным слоям населения.

Задача регулирующей функции – достижение при помощи налоговой политики целей и задач государства. В соответствии с этим, разрабатываются задачи налоговой политики.

В данном случае выделяются три подфункции:

• стимулирующая,
• дестимулирующая,
• воспроизводственная.

Таблица 2.2.

Структура расходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2013 году по состоянию на 01.10.2013г., млрд. руб.23

	Разделы	Млрд. руб
1	По всем разделам и подразделам	16 504,2
2	Социальная политика	5 815,7
3	Образование	2 008,1
4	Национальная экономика	1 911,7
5	Здравоохранение	1 545,4
6	Национальная оборона	1 400,7
7	Прочие расходы	3 822,7

При реализации стимулирующей функции происходит поддержка тех экономических процессов, которые для государства желательны. Ее реализация возможна при помощи льгот и освобождения от налогообложения. Система льгот, как правило, серьезно продумывается, для того, чтобы поддержать именно те предприятия, которые:

• нуждаются в поддержке,
• необходимы для процветания экономики и общества.

Сегодня в Российской Федерации предусмотрены льготы для следующих субъектов хозяйствования:

• малым предприятиям,
• инвалидам,
• производителям сельскохозяйственной продукции,
• благотворительным организациям,

• организациям, которые инвестируют средства в производство страны.

Дестимулирующая подфункция устанавливает определенные препятствия для экономических процессов, которые на данном этапе для страны нежелательны. Дестимулирующая функция реализуется посредством повышения ставок налогов. Примером могут служить следующие меры государства:

установление ставки налога на прибыль для казино 90%,

налог на вывоз капитала за границу,

установление акцизов,

повышенные таможенные пошлины на ввоз товаров из-за границы.

При помощи воспроизводственной подфункции происходит аккумуляция материальных средств для обеспечения восстановления используемых ресурсов. Как правило, это обеспечивается тем, что вводится плата за пользование водой, землей, минерально-сырьевой базой.

Несмотря на действенность налоговой политики, следует помнить тот факт, что в отрыве от экономической конъюнктуры ее методы не гарантируют успеха в данной отрасли: обществу могут быть просто не нужны те услуги и производство в большом масштабе, на которые вводятся льготы. Поэтому введение льгот – вопрос очень серьезный, обсуждаемый на законодательном уровне: важна их целесообразность.

Однако не стоит также и недооценивать регулирующую функцию. Если ее сочетать с дестимулирующей подфункцией – можно добиться быстрых результатов там, где целью является воспрепятствовать каким-то нежелательным процессам в экономике и обществе. Если налоги будут очень высоки и налоговое бремя непосильным – это быстро скажется на развитии экономической деятельности. Например, во время борьбы с кулачеством в XX веке для российского крестьянства были созданы условия, когда налоговый гнет был чрезвычайным. Результатом стал рост колхозов и исчезновение крестьян – единоличников.

В наше время также возможны подобные варианты развития событий. Например, видеосалоны исчезли после того, как на их прибыль был наложен 70%-ный налог. Также общеизвестны результаты политики протекционизма – когда при росте налогов на импортные товары уменьшается их ввоз на территорию страны. И чем выше налоги – тем меньше импортных товаров – они становятся неконкурентоспособными. Таким образом, повышение пошлин может в самом прямом смысле убить ввоз импорта в страну.

Общеизвестно, что контролирующая функция – один из вариантов, при помощи которой государство осуществляет контроль за участием граждан и организаций в экономической деятельности. Оценивая количество собранных налогов, государство имеет представление о доходах своих граждан, сопоставляя их как с доходами предыдущих периодов, так и с мировыми показателями. Это помогает корректировать планы государственных расходов на будущее, а также вырабатывать приоритеты макроэкономической политики в целом.

Благодаря контрольной функции, государство может оценить:

• эффективность своей политики в целом,
• эффективность налоговой системы в частности,
• контроль за предпринимательской деятельностью субъектов экономической деятельности,
• контроль направлений денежных потоков.

При отрицательных показателях производится анализ проблемных моментов в налоговой системе и намечаются пути исправления промахов в налоговой системе либо бюджетной политике.

Поощрительная функция налогообложения отражает признание государством заслуг как отдельных граждан перед обществом, так и целых категорий:

• участники Великой Отечественной войны,
• Герои Советского Союза,
• Герои России и др.

В данном случае речь идет о том, что через налоговую систему происходит осуществление социальной политики государства.

Ведя речь о целых категориях граждан, которые получают льготы при налогообложении, следует упомянуть те слои населения, налоги которых будут снижаться в связи с социальными расходами:

• содержание детей или нетрудоспособных взрослых,
• строительство или приобретение жилья,
• благотворительная деятельность,
• платное обучение детей,
• покупка лекарств при наличии серьезной хронической болезни (инвалидность).

Все случаи перечисляются во второй части Налогового кодекса, их перечень является исчерпывающим.

Как уже упоминалось, все функции налогообложения реализуются через налоговую ставку, которая представляет собой размер налога на единицу налогообложения. Экономическая наука выделяет следующие виды налоговых ставок:

твердая,

• пропорциональная,
• прогрессивная,
• регрессивная.

Твердая ставка не зависит от величины получаемых доходов. Она устанавливается на единицу обложения без учета остальных факторов. Как правило, таковы налоги на нефть и газ.

Пропорциональная ставка предполагает уплату подоходного налога также независимо от того, какую сумму дохода получает налогоплательщик. Она рассчитывается в равных долях. Так, сегодня налог с каждого рубля заработной платы в России – 13%.

Прогрессивная ставка будет зависеть от размера дохода: чем выше доход, тем  выше будет налоговая ставка. Такой вариант налоговой ставки вводится в социальных целях – чтобы обеспечить перераспределение капитала неимущим слоям населения.

Есть два вида расчета прогрессивной ставки: простая прогрессия и сложная прогрессия. При простой прогрессии по мере увеличения дохода будет увеличиваться процент налога со всей суммы. Сложная прогрессия предполагает разделение дохода на части, с каждой части уплачивается свой процент налога, превышающий предыдущую.

Регрессивная ставка встречается реже всего. Она предполагает тем больший процент налога, чем меньше сумма дохода.

Налоговые ставки – вопрос государственной важности, поэтому они устанавливаются законодательными органами. Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает установление налоговой ставки законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в российских рублях.

2.2. Роль и место налогообложения в финансовой системе Российской Федерации

Что представляет из себя налоговая система? Прежде всего, это – все налоги, которые взимаются на территории конкретной страны. Далее под налоговой системой часто подразумевается система тех способов и методов, а также принципов, которыми пользуются при налогообложении. Также в налоговую систему входят все органы государства, которые занимаются сбором налогов. И – наконец, именно при помощи налоговой системы происходит перераспределение денежных средств по бюджету.

Исходя из вышеперечисленных составных частей и характеристик, можно дать следующее определение налоговой системы: законодательно принятая в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами.

Кроме этого, пользуются также альтернативным определением налоговой системы: «единая совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу-изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований». Элементы данной системы можно изобразить также и графически (рисунок 2.2)

 

 

Рис. 2.2. Элементы налоговой системы

Дадим краткую характеристику элементов, так как именно они определяют характеристики налоговой системы Российской Федерации.

1. Виды налогов.

В Российской Федерации существует трехуровневая система, которой пользуется государство для сбора налогов. Налоги, соответственно, выделяются трех уровней:

• федеральные (которые идут в федеральный бюджет),
• субъектов Российской Федерации (они идут в бюджет субъектов Российской Федерации, также они называются региональными),
• местные (из них складывается бюджет местных органов власти).

Федеральные налоги – это налоги, которые вводятся в действие законами Российской Федерации (в частности, налоговым кодексом). Они общеобязательны, так как федеральные законы действуют на территории всей страны. Теоретически и практически это означает, что именно федеральное законодательство регламентирует уплату федеральных налогов, что не может изменяться никакими властными структурами на остальных нижестоящих уровнях. Налоговый кодекс:

• устанавливает состав федеральных налогов и сборов,
• дает исчерпывающий перечень объектов налогообложения,
• дает порядок формирования налоговой базы,
• определяет размер налоговых ставок, а также порядок, в котором происходит как исчисление, так и уплата налогов.

Региональные налоги и сборы также предусматриваются Налоговым кодексом Российской Федерации, однако они вводятся не федеральными законами, а законодательными актами субъектов Российской Федерации. Их уплата происходит на территории субъектов Российской Федерации, где они являются обязательными. Законодательные акты, которые устанавливают особенности налогообложения в регионах, не могут противоречить Налоговому кодексу, т.е. общефедеральному законодательству.

Законами в рамках данных налогов устанавливаются:

• налоговые ставки,
• порядок и сроки уплаты налогов,
• налоговые льготы.

Что касается местных налогов и сборов, то они регламентированы нормативными актами органов местного самоуправления и не могут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации. Они также обязательны к уплате при условии их легитимности. Местные органы власти устанавливают их ставки, порядок и сроки, а также могут предусматривать льготы по ним с целью стимулирования определенной деятельности либо поощрения определенных категорий населения (при этом учитываются те категории населения, которые имеют льготы при уплате налогов на федеральном уровне). Рисунок 2.3 характеризует современную налоговую систему по состоянию на конец 2013 года. В данном случае речь идет об общем налоговом режиме.

Рис. 2.3. Все налоги и сборы Российской Федерации