Отчет по практике в ООО "Газпром Добыча Ноябрьск"

 

2.8  «Учет собственного  капитала»

 

             Для учета средств целевого финансирования в ООО «Газпром Добыча Ноябрьск используется счет 96 «Целевые финансирования и поступления», по кредиту которого отражается поступление средств целевого финансирования, а по дебету погашение обязанностей перед финансирующим лицом. Одной из причин появления подобного счета в информационной системе учета явилась не афишируемая законодателем необходимость отделять безвозмездно получаемые средства, не подлежащие обложению налогом на прибыль, от таких же, но облагаемых средств.

            Резервы предстоящих расходов и платежей ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» согласно инструкции по применению плана счетов счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. На данном счете могут быть отражены суммы:

-предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

 на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

-предстоящих затрат по ремонту основных средств;

-предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Таким образом, резервированию в качестве предстоящих расходов подлежат те расходы, которые в течение года имеют неравномерный характер.

Суть резервирования заключается в том, что в начале года определяются предполагаемые за весь год расходы, которые затем в течение года равномерно списываются на себестоимость.

Счет «Резервы предстоящих расходов и платежей» служит для того, чтобы с кредитовой стороны показать предполагаемые за весь год расходы, а с другой, дебетовой, расходы, фактически имевшие место.

Поскольку точно определить предстоящие расходы за год на его начало невозможно, разница, образовавшаяся на конец года, списывается на соответствующий источник.

При резервировании расходов прибыль в течение всего года будет одинаковой. Если резервирования не проводить, июль окажется убыточным месяцем, хотя причина этому одна – расходы на ремонт.

Причиной появления счета «Резервы предстоящих расходов и платежей» в информационной системе управления, является невозможность иным способом отнести на текущий период расходы, которые будут осуществлены в будущем.

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике, на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.

         Оценочные резервы - главное свойство, отличающее оценочные резервы от резервов предстоящих расходов и платежей, следующее: оценочные резервы уточняют стоимость объекта. Имеются в виду случаи, когда объект, с одной стороны, должен быть учтен именно по этой стоимости, а с другой - его действительная стоимость сильно уменьшилась. Второе отличие счета, на которых учитываются оценочные резервы, являются контрарными, поэтому в бухгалтерском балансе образованные таким способом резервы в качестве отдельных объектов отсутствуют.

План счетов предусматривает два вида оценочных резервов:

-Резервы по сомнительным долгам;

-Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

1) Сомнительным долгом  признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена  в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими  гарантиями, - а также порядок  образования резервов по таким  долгам. Этот порядок таков: резерв  сомнительных долгов создаётся на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации; величина резерва определяет отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично; если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатом. Подобный порядок означает, что зарезервированные суммы обязательств продолжают в течение года проходить по учету (т. е. соответствующие счета расчетов имеют не нулевое дебетовое сальдо), однако: за счет начисления резерва на счете «Прибыли и убытки» показывается так - сомнительные долги не отражаются в бухгалтерском балансе, так как субсчет «Резервы по сомнительным долгам» является контрарным. После окончания года цикл начисления резервов, как и во всех случаях с резервами, повторяется вновь.

2) Вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся  на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Разница по сравнению с резервом по сомнительным долгам заключается в проводке, выполняемой при повышении рыночной цены бумаг (соответственно - при получении сомнительного долга от дебитора). За счет повышения рыночной цены корректируются прочие доходы и расходы, в то время как получением сомнительного долга только закрываются расчеты с дебитором.

 

2.9 «Учет финансовых  результатов»

 

Финансовый результат ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Балансовая прибыль предприятия ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Операционными доходами являются:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-доход, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» являются:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-прочие операционные расходы.

В состав доходов от внереализационных операций ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»  включаются:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы;

-сумма до оценки активов (за исключением внеоборотных активов);

-прочие внереализационные доходы.

В состав убытков (потерь) от внереализационных операций ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»  включаются:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

-прочие внереализационные расходы.

Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» происходит следующим образом:

-Выручка от реализации продукции (работ, услуг);

-Налог на добавленную стоимость;

-Акциз;

-Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

-Валовая прибыль;

-Коммерческие расходы;

-Управленческие расходы;

-Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

-Операционные доходы и расходы;

-Прибыль (доходы) от внереализационных операций;

-Убыток (потери) от внереализационных операций;

-Прибыль до налогообложения;

-Налог на прибыль и иные аналогичные платежи;

-Чрезвычайные доходы и расходы;

-Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Внереализационные доходы и потери ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»  учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери по дебету.

Хозяйственные операции ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Организация ООО «Газпром Добыча Ноябрьск» получает основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств и прочих активов отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следует иметь в виду, что на счете 91 отражают не только реализацию основных средств и иных активов, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.).

По дебету счета 91 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту - выручку от реализации имущества (включая указанные налоги).

Финансовый результат по счету 91 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотам списывают со счета 91 на счет 99 таким же образом, как и со счета 90 «Продажи».