Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия

За время нахождения объектов в ремонте и простое амортизацию  начисляют в общем порядке. По объектам, переведённым в установленном  порядке на консервацию, амортизацию  не начисляют.

Сумму амортизации рассчитывают исходя из наличия основных средств  на первое число отчетного месяца. По объектам, поступившим в течении отчетного месяца, амортизацию начисляют с первого числа следующего месяца; по объектам, выбывшим из эксплуатации начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Полный расчет амортизации по всем основным средствам производят по состоянию на первое января.

Начисление амортизации  оформляют ведомостью, которая составляется на ЭВМ и содержит:-

         - виды основных  средств;

         - коды норм  амортизации;

         -месячные  нормы амортизации;

         -балансовую  стоимость объектов основных  средств;              

          - рассчитанные  суммы амортизационных  отчислений.

 

Данные ведомости используют для составления бухгалтерских  проводок на суммы амортизационных  отчислений по итогам каждого кода учета затрат по амортизации.

С разрешения МПС предприятия  по активным основным средствам (машины, оборудования, транспортные средства) может применять ускоренную амортизацию. При этом по объектам, срок службы которых  превышает 3 года, норма может быть увеличена не более, чем в 2 раза. Применение ускоренной амортизации требует расчета экономической эффективности этого мероприятия. Ускоренную амортизацию применяют, если она дает возможность предприятию в более короткие сроки обновить основной капитал, повысить производительность труда и снизить издержки производства.

Синтетический учет амортизации  ведется на счете 02 «Износ основных средств», который по назначению относится  к пассивным регулирующим счетам.

Включение амортизации в  издержки по видам деятельности предприятия  производится в зависимости от места  эксплуатации объектов основных средств. Если объекты эксплуатируются в  переводном процессе, то амортизационные  отчисления с их стоимости включают в себестоимость перевозок, что в бухгалтерском учете отражают: дебет счета 20-1 «Перевозки» и кредит счета 02.

При эксплуатации основных средств в подсобном предприятии промышленного типа амортизацию включают в себестоимость продукции, которая определяется на счете 23 «Вспомогательные производства» и отражаются в учете: дебет 23 кредит 02.

На предприятиях железнодорожного транспорта в силу технологических  и организационных особенностей приобретение некоторых видов основных средств осуществляется централизовано отделением, Управлением дороги или  МПС. На этом основании предприятия, на балансе которых учитываются основные средства и со стоимости которых начисляется амортизация, которую передают в вышестоящую организацию через систему внутренних расчетов записью дебет 79-7 (по средствам на капитальные вложения) и кредит 79-3 (по доходам от перевозок предприятий железной дороги).

Задолженность по переданной Управлению дороги амортизации погашается в результате получения от него и  постановки на баланс объектов основных средств (Приложение 11).

Пример. Расчет износа основных средств на 01.02.2002 г.

Сальдо по основным средствам  на 01.01.2002 г. – 4794069,82 руб., на 01.02.2002 г. – 4794069,82 руб.

Износ общий за январь – 20023,87 + 12107,11 = 32131 руб. Износ поступивших  основных средств за предыдущий месяц, за декабрь 2001 г. – 800 руб., износ по выбывшим основным средствам за январь 2002 г. – 200 руб.

Расчет износа основных средств  на 01.02.2002 г. рассчитывается по формуле:

          Сиз  =  Сиз  +  Сиз.пост.  -   Сиз выб  ,                                    ( 2.2 )

                                  за пред.мес.

 

Сиз на 01.02.2002 г.  = 32131 + 800  -  200  =  32731 руб.

Сумма износа на 01.02.2002 г. составила 32731 руб.

 

Учет результатов  переоценки и инвентаризации основных средств

Основные задачи бухгалтерского учета сформулированы в законе «О бухгалтерском учете». Одной из них  является формирование полной и достоверной  информации об имущественном положении  организации, а также обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для осуществления контроля за наличием и движением имущества.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусматривает, что организация  имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости  путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отчислением  возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Целью переоценки объектов основных средств должно являться определение  реальной стоимости объектов основных средств. Поскольку переоценка осуществляется на принципах добровольности, организация  сама решает, какие конкретные объекты  могут быть переоценены с целью  установления их реальной стоимости.

На железнодорожном транспорте переоценка основных средств полностью  или частично по восстановительной  стоимости осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства  РФ или по разрешению МПС РФ путем  индексации или прямого пересчета  по документально подтвержденным рыночным ценам.

По результатам проведенной  переоценки на Станции на 01.01.2000 г. видно, что сумма уценки составила 120822 тыс. руб., в т.ч. дооценка составила 18168 тыс. руб., уценка основных средств 138990 тыс. руб. Увеличение восстановительной стоимости произошло по группе машины и оборудование, в т.ч. по вычислительной технике на 18168 тыс. руб. Уменьшение восстановительной стоимости произошло по группе машины и оборудование, в т.ч. по рабочим машинам – 24110 тыс. руб., по измерительным приборам – на 36477 тыс. руб., по группе транспортные средства – на 45689 тыс. руб.,  производственный и хозяйственный инвентарь – на 32714 тыс. руб.

Результат уценки основных средств сложился на Станции в  связи с завышенной первоначальной стоимостью, это повлияло  на снижение суммы налога на имущество, амортизации и конечного результата Станции.

По результатам проведенной  переоценки на Станции на 01.01.2001 г. видно, что сумма дооценки составила 403142 тыс. руб. Увеличение восстановительной стоимости произошло по группе основных средств машин и оборудования – на 172992 тыс. руб., по транспортным средствам – на 182500 тыс. руб., производственный и хозяйственный инвентарь – на 47650 тыс. руб.

По результатам проведенной  переоценки основных средств на 01.01.2002 г. сумма дооценки составила 89041 тыс. руб. Увеличение восстановительной стоимости произошло по группе машины и оборудование – на 62667 тыс. руб., в т.ч. по рабочим машинам на 29457 тыс. руб., по вычислительной технике – на 33210 тыс. руб, по группе производственный и хозяйственный инвентарь – на 26374 тыс. руб. Сумма дооценки повлияла на увеличение налога на имущество, амортизации и в целом на финансовый результат Станции.

Результат по переоценке основных средств на Станции представлен  в Приложении 12.

Для контроля за сохранностью основных средств, использованием их по назначению на Станции периодически проводят инвентаризацию в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Инвентаризацию проводит комиссия перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября. Комиссия назначается приказом руководителя Станции.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр в натуре и заносит в инвентаризационные описи формы № ИНВ-1. Приведенные  в описях данные сверяют с показателями бухгалтерского учета, после чего по позициям, имеющим расхождения, бухгалтерия  составляет сличительные ведомости.

По инвентаризации основных средств на Станции  за период 1999 – 2001 г. расхождений фактических данных с бухгалтерскими данными не обнаружено.

 

3. Анализ  основных  средств  станции

3.1. Анализ  обеспеченности предприятия основными  фондами

Одним из  важнейших фактов увеличения  объема производства продукции  на предприятии является  обеспеченность их основными фондами  в необходимом  количестве и ассортименте  и  более полное  и эффективное  их  использование .

Задача анализа –определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования; установить причины  изменения их  уровня; рассчитать влияние использования основных фондов  на объем  производства продукции и другие  показатели; изучить использование производственных  мощностей  предприятия и оборудования ; выявить резервы  повышения эффективности  использования основных фондов.

Источниками данных для анализа  служат :

- бизнес-план  предприятия;

- план технического развития ;

- форма №1 «Баланс предприятия» ;

- форма №5 «Приложение  к балансу предприятия» раздел 2 « Состав и     движение  основных средств» ;

  - форма № 11 «Отчет  о наличии  и  движении  основных средств»;

  - форма БМ «Баланс  производственной мощности»;

  - данные о переоценке  основных средств (форма №  1-переоценка) ;

            -  инвентарные карточки  учета  основных средств;

   - проектно –сметная , техническая документация и др.

Анализ обеспеченности предприятия  основными фондами начинается с  оценки наличия основных фондов на предприятии в целом и их отдельных  видов. Показатели, оценивающие наличие  основных фондов,  определяются как  моментные (на определенную дату) и  как средние (за период).  Данные о  наличии основных фондов на предприятии  берутся из баланса ф. № 1, приложения к балансу ф. № 5 и данных статистической отчетности. В балансе предприятия  отражается остаточная стоимость основных средств предприятия на начало и конец отчетного периода. В форме № 5 и формах статистической отчетности содержится информация о первоначальной и остаточной стоимости объектов основных средств, а также о сумме начисленного на определенную дату износа.

Для расчета средних показателей  используются данные бухгалтерского учета, где   наличие основных средств предприятия показывается ежемесячно. Средние показатели могут быть определены как средние за месяц, квартал, год. Наиболее информативным показателем является среднегодовая стоимость основных средств, так как учитывает изменение в стоимости основных средств за более длительный  период (отчетный год). Существуют два варианта расчета среднегодовой стоимости основных средств предприятия: как полусумма остатков на начало и конец отчетного года и как средняя хронологическая из остатков на начало каждого месяца или квартала. Формула расчета средней хронологической имеет вид:

                    ½ Х₁ + Х₂ + … + Х_(n-1) + ½ Х_n                

                                Ф_ср.г.=     ----------------------------------------- ,           (3.1)

n-1                                           

где  Ф_ср.г. – среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.;

        ½ Х₁ , ½ Х_n -  половина полной балансовой стоимости основных средств на            начало и конец отчетного года, тыс. руб.;

            Х₂ ,  … , Х_n-1 - стоимость основных средств на начало месяца (квартала) в отчетном году, тыс. руб.;

        n  - число показателей.

В дипломной работе используется упрощенный способ расчета среднегодовой  стоимости основных средств, как  средняя арифметическая:

               Х₁ +  Х_n                 

                                                  Ф_ср.г. = ------------------.                           (3.2)

                                                                        2                            

На Станции среднегодовая  стоимость основных производственных фондов по расчету в 1999г. составила:

 

1294 +1225

Ф_ср.1999г.= ------------------ = 1260 тыс.руб.,

2

в 2000 г.:

2659 +3114

Ф_ср.2000г.= ----------------- = 2882 тыс.руб.

2

а в 2001 г.:

 

4773 +4794

Ф_ср.2001г.= ----------------- = 4484 тыс.руб.

2

Анализ показателей представлен  в таблице 3.1.1.

 

Анализ основных средств предприятия в целом за 1999-2001гг., тыс. руб.

 Таблица 3.1.1.

№ п/п	Наименование  показателя	1999 г.		2000 г.		2001 г.		Изменения +/-
		На нач.г.	На кон. г.	На нач.г.	На кон.г.	На нач.г.	На кон.г.	1999	2000	2001
1	Первоначальная стоимость	1294	1225	2650	3114	4173	4794	- 69	464	621
	в т.ч. производственных	1294	1225	2650	3114	4173	4794	- 69	464	621
2	Начисленный износ	606	672	1464	1929	2585	3285	66	465	700
	в т.ч. производственных	606	672	1464	1929	2585	3285	66	465	700
3	Остаточная стоимость	688	553	1186	1185	1588	1509	- 135	- 1	- 79
	в т.ч.  производственных	688	553	1186	1185	1588	1509	- 135	- 1	- 79
4	Среднегодовая стоимость	1260		2882		4484		3224
	в т.ч. производственных	1260		2882		4484		3224