Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия

Приёмку законченных работ  по достройке и оборудованию объекта, производимых в порядке капитальных  вложений оформляют актом приёмки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение  в технической характеристике и  первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается комиссией  и главным бухгалтером и утверждается руководителем Станции или лицом, на это уполномоченным.

Перемещение основных средств  из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия оформляется  накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем  и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещают в картотеку по новому местонахождению. Внутреннее перемещение основных средств отражают Дт сч. 01 и Кт сч. 01.

Сумма, соответствующая первоначальной стоимости основных средств, записывается в дебет счёта 01 в корреспонденции  со следующими счетами:

• 08 "Капитальные вложения ", при вводе в эксплуатацию основных  средств, созданных на самом предприятии, а также приобретённых за плату у других предприятий и лиц.
• 79 "Внутрихозяйственные расчёты", при получении основных средств от вышестоящих организаций.

Для учёта переоценки основных средств используется счёт 87/1 "Добавочный капитал". По кредиту этого субсчёта отражается увеличение первоначальной стоимости основных средств ( в корреспонденции с дебетом счёта 01), а по дебету - увеличение суммы износа ( в корреспонденции с кредитом счёта 02).

Первоначальной стоимостью выявленных в процессе инвентаризации неучтённых основных средств считается рыночная стоимость. При оприходовании объектов она отражается по дебету счёта учёта основных средств и по кредиту счёта 80.

На Станции на счёте 01 "Основные средства" в обобщённом виде учитывается наличие и движение собственных основных средств. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости: приобретённые на стороне - по цене покупки (включая транспортные расходы), изготовленные самостоятельно - по фактическим затратам изготовления, полученные безвозмездно - по экспертной оценке комиссии.

Рисунок 2.3.     Структурная  схема учета основных средств  Станции

       

 

Для ведения аналитического учёта основных средств в бухгалтерии Станции на каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка, в которой указывается: наименование и инвентарный номер объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие сведения. Инвентарные карточки открывают на основании первичных документов по поступлению основных средств. Необходимо подчеркнуть, что все объекты основных средств, за исключением сооружений, зданий, должны находиться под материальной ответственностью определённых лиц, с тем, чтобы не было бесхозного имущества и в случае недостачи или установления излишков основных средств можно было бы установить лицо, виновное за фактическое состояние основных средств.

Шифр аналитического учёта  на Станции состоит из семи знаков. Применительно к разделу основных средств по шифру аналитического учёта можно определить: производственную принадлежность объекта основных средств, группу, к которой относится объект, и вид поступления или выбытия объекта основных средств.( Приложение 7)

Счёт 01 "Основные средства"

• 1, 2 знак аналитического шифра обозначают балансовый счёт (01);
• 3 знак - субсчёт:

1- Производственные основные  средства транспорта,

2- Производственные основные  средства других отраслей,

3- Непроизводственные основные  средства;

• 4,5 знак - шифр групповой принадлежности основных фондов:

11 - здания,

12 - сооружения,

17 - силовые машины и  оборудование,

19 - рабочие машины и  оборудование,

20 - измерительные и регулирующие  приборы,

21 - вычислительная техника,

23 - транспортные средства,

32 - производственный и  хозяйственный инвентарь;

• 6, 7 знак показывает виды выбытия и поступлений.

00 - сальдо на начало  года.

Виды поступлений:

01 - ввод в действие  новых основных средств за  счёт поступлений от отдела  капитального строительства вышестоящей  организации,

03 - ввод в действие  основных средств за счёт  собственных  капитальных вложений,

04 - безвозмездное поступление  основных средств от других  предприятий,

05 - оприходование ранее неучтённых основных средств,

10 - уточнение стоимости  основных средств после переоценки.

Оценка основных средств  оказывает влияние на себестоимость  продукции, ценообразование, налогообложение  имущества организаций и в  конечном итоге на показатели, характеризующие  их  финансовое состояние.

Схема учета поступления  основных средств в Приложении 8.

Пример. На Станцию по распоряжению от МПС РФ поступило от ЗАО «Рэйс – Коммуникейшн» согласно счет-фактуре № 2007 от 29.12.2000 г. сетевое компьютерное оборудование. Оплата произведена МПС РФ платежным поручением № 771 от 02.11.2000 г. и передана по авизо № 453 (ЦИС-1) от 25.07.2001 г. и б/н от 28.12.2001 г. Финансовой службе (НФ) ДВЖД. (Приложение 9)

Для ввода в эксплуатацию сетевого компьютерного оборудования единой комиссией, утвержденной начальником  Станции в начале года, был оформлен акт приемки-передачи основных средств  № 29 от 29.12.2001 г. В нем указывается  характеристика объекта, его местонахождение  – станция Эльбан, дата ввода в эксплуатацию – 29.12.2001 г. Акт приемки-передачи основных средств передан в бухгалтерию Станции для постановки на учет. На основании акта бухгалтерия открыла инвентарную карточку учета основных средств № 348, где указывается инвентарный номер объекта – 048348, первоначальная стоимость – 9376 руб. 50 коп., срок полезного использования – 10 лет, шифр нормы амортизационных отчислений – 48008, норма амортизации – 10 %. Одновременно бухгалтер, ведущий учет основных средств, делает проводку:

Д-т сч. 01 Основные средства

     К-т сч. 799 Внутрихозяйственные расчеты

 

Учет выбытия  основных средств

Под выбытием основных средств следует понимать списание их с баланса предприятия безвозмездной в результате передачи сторонним предприятиям и организациям, полной или частичной ликвидации и реализации, списания объектов, неправильно учтённых в составе основных средств.

Все виды списания основных средств с баланса Станции в учёте предусмотрено отражать через результативный счёт 47 «Реализация и прочие выбытия основных средств». Такой способ учёта обусловлен необходимостью определять влияние стоимости выбывшего имущества на величину собственного капитала предприятия.

Независимо от причин выбытия  основных средств их первоначальная стоимость со счёта 01 «Основные средства»  на основании соответствующего документа  списывается на дебет счёта 47, а  сумма износа, согласно расчёту, с  дебета 02 «Износ основных средств» относится  в кредит счёта 47. По дебету счёта 47 отражают первоначальную стоимость  основных средств, а по кредиту  - сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и  стоимость материалов, поступивших  в результате ликвидации основных средств.

Безвозмездная передача основных средств на Станции оформляется  выпиской акта приёмки-передачи (форма  № ОС-1) передающей стороной в двух экземплярах. В акте указывают первоначальную стоимость объекта, его износ. Одновременно с актом в двух экземплярах выписывается извещение, служащее контрольным документом. Бухгалтерия передающей стороны списывает основные средства и сумму износа со своего баланса после получения от принимающей стороны извещение об оприходовании объекта.

Списание основных средств в связи с их выбытием по причине полного износа, непригодности к дальнейшей эксплуатации, а также аварий, крушений, считается ликвидацией основных средств.

Ликвидацию основных средств  оформляют актом формы № ОС-3. Акт содержит сведения о первоначальной стоимости объекта, его износе, причине  ликвидации, результатах ликвидации. Составляют акт в одном или  трёх  экземплярах в зависимости  от порядка его утверждения руководителем  предприятия, с баланса которого объект подлежит списанию, или руководителем  вышестоящей организации. Подвижной  состав и контейнеры списывают на основании специальных технических  актов, утверждённых МПС.

Излишнее не используемое оборудование, приборы, инструмент, инвентарь  предприятия железных дорог могут  продавать другим организациям и  предприятиям. Реализацию оформляют  актом приёмки-передачи (форма №  ОС-1), на основании которого продавец списывает объект, составляя расчётный  документ, предъявляемый в банк для  получения платежа от покупателя. Сумму, на которую выписываются расчётные  документы, определяют исходя из договорной стоимости.

Учёт продажи основных средств ведут на счёте 47.2 «Реализация», который кредитует в корреспонденции  с дебетом счёта 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами». Платежи  от покупателей поступают на расчётный  счёт предприятия.

По окончании отчётного  периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми  оборотами по каждому субсчёту счёта 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств» и списывают её на счёт 80 «Прибыль и убытки». ( Приложение  10)

 

Сч. 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств»
Кт	Дт	Кт	Дт
01	Стоимость выбывших ОС	Списание суммы износа по выбывшим ОС	02
10	Стоимость материалов, отпущенных на разборку и ликвидацию ОС	Сумма счетов, предъявленных  за реализованные ОС	76
68	НДС по выбывшим ОС	Убыток от выбытия ОС	80
69	Отчисления на социальное страхование по работам, связанным  с выбытием ОС	Списание остаточной стоимости  недостающих ОС	84
70	Начислена заработная плата  по работам, связанным с выбытием ОС
80	Прибыль от выбытия ОС

 

              Пример. С баланса предприятия  списывается холодильник « Океан  », вследствие  непригодности   к дальнейшей  эксплуатации.

Ликвидация  основных средств  производится по распоряжению начальника Станции. Комиссией был произведен  осмотр  холодильника и был  составлен  акт на списание основных  средств № 27 от 29.12.2001г., в котором указывается наименование объекта – холодильник «Океан» , год его выпуска -

1983 г., дата поступления и ввода в эксплуатацию – май 1983 г., его инвентарный номер – 044143, первоначальная (балансовая) стоимость – 2600 руб., сумма начисленной амортизации – 2600 руб., место его нахождения – станция Волочаевка-2, причина списания – техническая поломка, проржавлено дно, техническое состояние – «неисправный».(Приложение 9) Одновременно бухгалтер по учету основных средств делает следующие проводки:

Д-т сч. 45-7  Ликвидация основных средств

   К-т сч. 01      Основные средства

Д-т сч. 02-1   Износ собственных основных средств

    К-т сч. 47-5   Ликвидация основных средств

 

Учет износа основных средств

Участвуя в процессе производства, основные средства изнашиваются, передавая  свою стоимость на вновь создаваемый  продукт. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому предприятию следует обеспечить накапливание источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счёт включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Постепенное накопление амортизационных  отчислений образует сумму, достаточную  для воспроизводства основных средств  по окончании нормативного срока  их службы. Таким образом, амортизационные  отчисления, являются элементом себестоимости  продукции (работ, услуг). Одновременно образуется источник для финансирования капитальных вложений, посредством  которых предприятие создаёт  или приобретает новые объекты  основных средств.

Начисление амортизации  регулируется государством путём разработки и утверждения единых норм амортизационных  отчислений для отраслей народного  хозяйства.

Нормы амортизационных отчислений устанавливают по видам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Нормы являются годовыми и применяются в течение всего нормативного срока службы объекта. По окончании нормативного срока службы начисление амортизации прекращается, хотя предприятие имеет право использовать объект по своему назначению и сверх этого срока.

                                                                            Пс  · Na %     ,                   ( 2.1)

∑а =            12                    

где     ∑а  - сумма  амортизации,

          Пс  - первоначальная стоимость,

            Na  - норма амортизации, %.      

 

На железных дорогах амортизацию  начисляют ежемесячно все предприятия  и организации. Для этого в  инвентарных карточках объектов проставляется, наряду с годовой  нормой, месячная норма и сумма  амортизационных отчислений. Амортизацию  начисляют по основным средствам, находящимся  как в эксплуатации, так и в  запасе. Начисление амортизации по основным средствам в запасе призвано экономически стимулировать предприятия, отказываться от создания излишних запасов, которые, не участвуя в производстве продукции через амортизацию, увеличивают её себестоимость.