Аудит учета основных средств предприятия

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, как правило, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Организации могут также приобретать  основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и/или физическим лицам.

Для целей бухгалтерского учета  понятие «основные средства»  раскрывается через конфетный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01).

В соответствии с ПБУ 6/01 в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; -объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С учетом внесенных изменений с 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами.

Сроком полезного использования  является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Таким образом, нормы ПБУ 6/01 устанавливают, что:

— активы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев,независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам;

— активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного  процесса как средняя продолжительность  изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации. В случае если обычный операционный цикл в организации составляет15 месяцев, то активы со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Для целей бухгалтерского учета  основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация  основных средств по различным признакам  играет большую роль для получения  достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета. Состав и группировка основных средств регламентируются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Согласно ОКОФ и П6У 6/01 основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:

— «Здания (кроме жилых)» (код 11 0000000) — это архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады и т. п.),назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;

— «Сооружения» (код 12 0000000) — это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т. п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанныхс изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;

— «Машины и оборудование» (код 14 0000000) — это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

В состав энергетического силового оборудования входят: машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую энергию.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет).

Информационное оборудование — это оборудование, предназначенное для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию относятся оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники(компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, пишущие машинки, калькуляторы и т. п.), средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.;

• «Средства транспортные» (код 15 0000000) — это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т. п.;
• «Инвентарь производственный и хозяйственный» (код 16 0000000) включает в себя:
• производственный инвентарь т это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям.

К нему относятся емкости для  хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т. п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, шкафы торговые, стеллажи и т. п.);

• хозяйственный инвентарь ~ это предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемыев производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т. д.);

«Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)» (код 17 0000000) — это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов (молока, шерсти и др,); жеребцы-производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;

• «насаждения многолетние» (код 18 0000000) — это все виды искусственных многолетних насаждений, независимо от их возраста. К ним относятся:
• плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
• озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий);
• живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек. Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С 1 января 2001 г. согласно ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены также квартиры, которые ранее учитывались в составе нематериальных активов.

Основные средства по степени их использования подразделяются на объекты, находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в ремонте;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
• на консервации.

К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые или сданные в аренду.

К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, временно выведенные из эксплуатации.

К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается состав основных средств, переводимых на консервацию, и срок, на который они переводятся на консервацию.

К производственным основным средствам  относятся объекты, использование  которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видов деятельности.

К непроизводственным основным средствам  относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т. е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т. п.) сфере.

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые объекты основных средств.

Амортизируемые объекты основных средств — это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб., которое находится у организации на праве собственности, используется организацией для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Для целей налогового учета основных средств должна применяться специальная Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Указанная Классификация разработана на основе ОКОФ и может также использоваться для целей бухгалтерского учета, в частности для определения сроков полезного использования объектов основных средств, поступающих в организацию.

Для целей бухгалтерского учета  указанная Классификация может  применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г.

1.3. Методика проведения аудиторской  проверки

В общем виде метод - это  способ исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Основой  исследования сложных систем является диалектический метод, в пределах которого существуют дедуктивный и индуктивный  методы. В первом случае объект сначала  изучают, исходя из общих положений, интересов системы высшего уровня, и лишь после этого приступают к изучению его свойств и других характеристик, определяющих место  объекта в целостной системе, его сложность, цели функционирования, состояние, другие особенности. Следовательно, дедукция - это методический прием, позволяющий делать выводы постепенно переходя от общих законов, положений  и понятий к частным, даже единичным.

Согласно индуктивному методу объект изучают, постепенно переходя от частного к общему. Общие положения  при этом основываются на многочисленных наблюдениях, локальных выводах, обобщениях.

В аудите важное значение имеют оба метода. Они используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направленности и эффективности системы управления, в рамках которой действует предприятие, а также характеристике отдельных разделов бухгалтерского учета и его системы в целом. Дедуктивный метод используется для определения места управления бухгалтерским учетом, его целей и задач в общем процессе управления, принципов, на которых оно должно строиться и взаимодействовать с другими функциями. На этой основе изучаются современная организация бухгалтерского учета, обеспеченность руководства информацией, эффективность взаимодействия в сфере планирования, контроля, анализа, внутреннего аудита.

Индуктивный метод экономического анализа деятельности предприятия  позволяет с самого начала сосредоточить  внимание на отдельных группах процессов, особенно на уязвимых, местах. Повторяемость  недостатков в управлении, в том  числе управлении бухгалтерским  учетом, позволяет сделать определенные обобщения, выводы, предложения. Для  оценки отдельных хозяйственных  операций, решения различных локальных  задач используют преимущественно  индуктивный метод, что объясняется  характером, размером объектов и некоторыми другими причинами.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов.

В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик  аудита:

1)      бухгалтерский;

2)      юридический;

3)      специальный;

4)      отраслевой. 

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете. К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

Экспертиза заключенных предприятием хозяйственных договоров на соответствие законодательству и экспертиза соблюдения трудового законодательства также  относится к юридическому типу методик  аудита. В стандартах аудиторской  деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой). Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета.

Применяя все перечисленные  методики необходимо использовать современные  инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы –  облегчающие работу аудиторов.

Совокупность комплексов работ  предприятия, которые необходимо проверить  при аудите, можно разделить на 2 группы. Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность, систему внутреннего контроля. Вторая – комплексы по всем разделам и счетам бухучета.

Методика детальной проверки отражения  в учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:

1)            перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному счету;

2)            описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию нормативными документами;

3)            состав первичных документов по счету;

4)            регистры аналитического учета по счету;

5)            регистры синтетического учета по счету;

6)            бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, счет);

7)            классификатор возможных нарушений по разделу;

8)            перечень типовых нарушений по разделу;

9)            перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;

10)        перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;

11)        последовательность выполнения аудиторских процедур;

12)        особенности проведения аудита в условиях использования ПК (ЭВМ);

13)        применение методов экономического анализа.

Для получения необходимых аудиторских  доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документы, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т. д.). Эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называются аудиторскими процедурами. В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают процедуры фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие (контрольные) и по существу, процедуры сплошной проверки и процедуры проверки выборочной.

Все аудиторские процедуры разрабатываются  по единой схеме, содержащей:

-          наименование контрольной процедуры;

-          цель проведения контрольной процедуры;

-          перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры и являющихся источниками информации для проверки;

-          перечень необходимых нормативных документов;

-          нормы, нормативы и другую справочную информацию;

-          описание техники исполнения процедуры;

-          описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).

Все аудиторские процедуры должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них  в программе аудита, оформлять  рабочую документацию аудитора.

В условиях использования ПК применение такого способа получения аудиторских  доказательств, как проверка арифметических расчетов клиента, становится бессмысленным. Расширяется сфера применения способа прослеживания. Прослеживание – это процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие операции отражены в учете правильно (или неправильно).

При определении методики аудиторской  проверки, самостоятельно разрабатываемой  в соответствии с действующими нормативными актами, аудиторам или аудиторской  фирме, следует учитывать, что главными источниками информации для составления  бухгалтерской и налоговой отчетности служат данные учетных регистров, в  том числе Главная и Кассовая книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, машинограммы и другие документы, которые позволили бы аудитору сверить данные об остатках на одноименных синтетических счетах с балансовыми статьями по состоянию на конец проверяемого периода.

Методики выполнения аудиторских  проверок, разрабатываемые специалистами  аудиторских организаций, – их коммерческая тайна.

В процессе аудиторской работы применяются  хорошо известные и зарекомендовавшие  себя как надежные следующие методы:

-          формальной проверки;

-          логической проверки;

-          арифметической (счетной) проверки.

При формальной проверке выявляется, все ли реквизиты документа имеют место и правильно ли они заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам, и т.д.

Логическая проверка, или проверка по существу, выясняет, имела ли место та или иная хозяйственная операция и в указанном ли объеме. Такая проверка обнаруживает приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще.

Арифметическая (счетная) выявляет ошибки при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммировании ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей. Однако такая проверка не сводится только к проверке простых арифметических действий. Даже при проверке таксировки не просто определяется правильность умножения цены на количество, а привлекаются к проверке цены, расценки, тарифы, ставки, нормы и т.д., т.е. арифметическая проверка сочетается с логической.

Выводы о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор делает на основе анализа информации, полученной в  ходе проверки из различных источников (из бухгалтерских документов проверяемого субъекта, от его работников, от третьих  лиц). Результаты анализа полученной информации являются для аудитора аудиторскими доказательствами. На основе таких доказательств аудитор формирует свое мнение, которое он будет выражать в аудиторском заключении.

Существуют определенные требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма  или аудитор-предприниматель может  составить обоснованное мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Наиболее распространенными способами получения доказательств, которые аудиторские организации могут применять, являются:

-          проверка арифметических расчетов клиента,

-          инвентаризация,

-          проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,

-          подтверждение,

-          устный опрос персонала,

-          проверка документов,

-          прослеживание,

-          аналитические процедуры,

-          подготовка альтернативного баланса.

В отдельных случаях бухгалтер-аудитор  прибегает к так называемой встречной  проверке, когда сопоставляются данные разных документов, относящихся к  одной и той же хозяйственной  операции. Зачастую при встречной  проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную  операцию. При этом выявляются существенные различия вследствие исправленных данных в документах, подмены документов или же отражения совершенно разных сведений в документах, связанных  с оформлением одной и той  же операции.

Зачастую аудит предполагает использование  выборки. Под выборкой в аудите понимают совокупность определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности всей документации.

От оценки аудитором состояния  учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

В противном случае, когда аудитор  остался не удовлетворенным правильностью  оформления исходных данных, компетентностью  бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку, как правило, сплошную. Сплошная проверка очень  трудоемка. Но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо убедиться  в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Чаще у аудитора бывает средняя  степень уверенности в достоверности  отчетности клиента. Она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль со стороны  главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам складывается прямо противоположная  картина. Именно при средней степени  уверенности необходимо применять  выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п. 

Выборочная проверка может быть двух видов:

1)      на соответствие (такая проверка называется еще атрибутивной);

2)      по существу (количественная).

Задача выборочной проверки на соответствие – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Например, проверка такого элемента внутреннего контроля, как  санкционирование руководством предприятия оплаты счетов на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих документов.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений  внутреннего контроля в стоимостном  выражении. Например, подтверждение  сальдо счетов бухгалтерского учета, записей  в первичных документах, получение  подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

При определении порядка проведения проверки конкретного раздела бухучета аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Организация выборочного исследования включает в себя определение:

1)      величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупности);

2)      единицы наблюдения;

3)      единицы отбора;

4)      методов отбора;

5)      объема выборки;

6)      проверки представительности (репрезентативности) выборки;

7)      порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.

Для достижения поставленных целей  проверки необходимо определение соответствующей  проверяемой совокупности, поскольку  именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.

Проверяемая совокупность – весь набор определенных элементов. В  аудите в качестве элементов могут  выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых  делается выборка. Для составления  проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам (характеру документов, материально  ответственным лицам, временной  последовательности и др.). Например, аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше 600 тыс. руб., исследуемой совокупностью будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на 600 тыс. руб.

Единица отбора при таком типе выборок  совпадает с единицей наблюдения (документом).

Единица наблюдения при аудиторской  проверке объективно обусловлена. Ею может  быть какой-либо раздел или участок  бухучета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы  наблюдения единицы отбора могут  быть различными.

Осуществляя выборку, аудитор может  разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы, элементы, каждый из которых имеет сходные характеристики. Эта процедура называется стратификацией, она позволяет снизить разброс (вариацию) данных.

Обычно выборка должна быть репрезентативной. Это предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в  выборку. Репрезентативность выборки  обеспечивается одним из способов отбора:

1)      случайный – может проводиться по таблице случайных чисел;

2)      систематический – предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-го документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается  тот элемент, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);

3)      комбинированный – представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудитор имеет право прибегать  к нерепрезентативной (непредставительной) выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Например, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо класс операций, по которым установлены возможные ошибки.

Для любой выборки аудитор обязан:

-          анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

-          экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

-          оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в  выборку, аудитор должен в первую очередь установить их характер. Формируя выборку, следует описать, для достижения каких целей она проводится, и  применительно к ним оценить  найденные в выборке ошибки. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудитор может оценить качественный аспект ошибок (их сущность и вызвавшую  их причину), а также установить их влияние на другие участки аудита.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает  допустимую величину. Для этого он сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с  допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудитор должен повторно оценить риски выборки, и если сочтет их неприемлемыми, то ему следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

При определении объема выборки  аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленному  на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеется как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухучете оборотов и сальдо по счетам. Различают риски первого и второго рода.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

а) риск первого рода – риск отклонить  верную гипотезу, когда результат  выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как  в действительности система надежна;

б) риск второго рода – риск принять  неверную гипотезу,  когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как в действительности система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам выделяют следующие  риски выборки:

а) риск первого рода – риск отклонить  верную гипотезу, когда результат  выборки свидетельствует, что проверяемая  совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

б) риск второго рода – риск принять  неверную гипотезу, когда результат  выборки свидетельствует, что проверяемая  совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует  проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации  или экономического субъекта. Риск принятия неверной гипотезы ставит под  сомнение сами результаты работы аудитора.

Размер выборки определяется величиной  ошибки, которую аудитор считает  допустимой. Допустимая ошибка устанавливается  на стадии планирования аудита. Чем  меньше размер допустимой ошибки, тем  больше должен быть объем аудиторской  выборки.

При проведении аудиторской проверки необходимо использовать рабочую документацию.

К рабочей документации относятся:

1)      планы и программы проведения аудита;

2)      описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

3)      объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

4)      копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

5)      описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

6)      аналитические документы аудиторской организации и др.