Аудит учета основных средств предприятия

 В  2011 году через Росагролизинг из Австралии было приобретено 422 головы племенного скота герефордской породы на сумму 53 млн. рублей.

Общее поголовье  КРС на 31 декабря 2011 года составило 838 голов, в том числе коров  – 271 голов. Получено 19 тонн валового привеса, 154 головы приплода, реализовано хозяйствам области 367 голов племенного герефордского  скота.

В 2011 г. реализовано  продукции – 1039 тонн зерновых и сои, на сумму 10089 тыс. рублей, 84 тонны картофеля  на сумму 760 тыс. рублей, КРС на сумму 9064 тыс. рублей.

Выручка от реализации продукции, товаров и  услуг за 2011 год составила 29 млн. рублей. Полученно субсидий из федерального и обласного бюджетов на сумму 21 млн. рублей. Получен кредит на приобретение ГСМ на сумму 5000 тыс. рублей. Всего в 2011 году получено доходов на сумму 55 млн. рублей.

Себестоимость проданных товаров, работ и услуг  в 2011 г. составила 38 млн. рублей. Убыток от реализации продукции составил 9 млн. рублей. С учетом полученных субсидий и компенсаций прибыль составила 8,5 млн. рублей.

Основными причинами убыточности предприятия  в 2011 году является высокая себестоимость  произведенной  продукции, и низкие цены реализации сложившиеся в регионе  в данный период.

 

2.2. Основные экономические показатели  деятельности ФГУП «Башмак» Россельхозакадемии

 

К экономическим  показателям, от которых зависят  результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятия  земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными фондами. Для эффективного использования  основных средств, необходимо иметь  достаточное количество работников и оптимальное состояние всех ресурсов. Наиболее важные пропорции, которые необходимо учитывать в  процессе деятельности хозяйства, характеризуются  показателями количества поголовья  животных на 100 га сельхозугодий, фондообеспеченности, фондовооружённости и.т.д. Изучение всех перечисленных показателей необходимо не только для характеристики условий деятельности предприятия, но и для объективной оценки достигнутых производственно-финансовых результатов. Основные экономические показатели ФГУП «Башмак» Россельхозакадемии рассмотрим в таблице 1.

 

Таблица 1 - Основные экономические показатели ФГУП «Башмак» Россельхозакадемии  2010 - 2011 года

Показатели	2010 год	2011 год
Валовая продукция сельского хозяйства  в действующих ценах 2005 года, тыс. руб.	24515	16956
в том числе растениеводства	22458	15241
животноводства	2057	1715
Среднегодовая численность работников – всего, чел	99	91
Фонд заработной платы и выплаты  социального характера, тыс. руб.	9486	7845
В том числе фонд заработной платы	8440	7845
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	114569	136585
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	611	5003
Рентабельность всей хозяйственной  деятельности, %	2	24
Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб.	44966	40307
Валовый доход (прибыль + зарплата), тыс. руб.	9101	12848
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	30567	20442

 

    

Т.о. из перечисленного выше видно, что на предприятии присутствуют существенные убытки. Из приведенной выше таблицы видно, что основных средств на предприятии за год меньше на  5431 тыс. руб., чем планировалось.

 

 

 

2.3 Состав, структура и использование основных  средств ФГУП  «Башмак» Россельхозакадемии

 

В данной главе мы изучим состав и структуру  основных средств ФГУП  «Башмак» Россельхозакадемии за 2011 год. Состав и структура основных средств представлена в таблице 2 .

 

Таблица 2 - Наличие, состав и структура основных средств 2011 год

Группы основных фондов и их наименования	Наличие на начало отчетного года, тыс. руб.	Поступило, тыс. руб.	Выбыло, тыс. руб.	Наличие на конец отчетного периода, тыс. руб.	Изменения за год, сумма тыс. руб.
Здания	49687	860		50547	860
Сооружения и передаточные устройства	7166			7166	0
Машины и оборудования	32808	1008	24	33792	984
Транспортные средства	3201			3201	0
Производственный и хозяйственный  инвентарь	282	98		380	98
Рабочий скот	220		106	114	-106
Продуктивный скот	20369	3372	6548	17193	- 3176
Многолетние насаждения
Другие виды основных средств	24964		23699	1265	-23699
Земельные участки и объекты природопользования	911			911	0
Итого	139608	5338	30377	114569	- 25039

 

По данным таблицы 2 видно, что стоимость основных средств на начало 2011 года составила 139608 тыс. рублей, а на конец года сумма  уменьшилась до 114569 тыс. рублей.

На начало года в состав основных средств 35,59% пришлось на здание, 23,5% на машины и  оборудования, 17,88% на другие виды основных средств, 14,59% на продуктивный скот, 5,13% на сооружения и передаточные устройства, 0,65% на земельные участки и объекты  природопользования, 0,2% на производственный и хозяйственный инвентарь, 0,15% на рабочий скот.

На конец  года в составе основных средств 44,12% составили здания, 29,49% машины и  оборудования, 1,10% другие виды основных средств, 15,01% продуктивный скот, 6,25% сооружения и передаточные устройства, 0,65% земельные  участки и объекты природопользования, 0,33% производственный и хозяйственный  инвентарь, 0,1% рабочий скот.

Нужно отметить, что статьи здания, машины и оборудования значительно выросли на 860 и 984 тыс. рублей соответственно, что является положительным моментом в деятельности предприятия. Но есть еще более значительные уменьшения в статьях, так продуктивный скот, рабочий скот и другие виды основных средств уменьшились на 3176, 106 и 23699 тыс. рублей соответственно, что является отрицательными моментами в деятельности предприятия [4].

Далее рассмотрим амортизацию основных средств на предприятии.

 

Таблица 3 - Амортизация основных средств  на 2011 год

Показатели	2011 год, тыс. рублей		Изменения за год
	На начало года	На конец года	Сумма, тыс. рублей
Амортизация основных средств	34542	39912	5370
В том числе: зданий и сооружений	10220	12651	2431
Машин, оборудования, транспортных средств	24043	26943	2900
Животных	29	68	39
Другое	250	250	0

 

По данным таблицы 3 видно, что амортизация  основных средств выросла по всем показателям, за исключением других основных средств на конец года по сравнению с началом года. Степень  изношенности на начало года зданий и  сооружений составила 29,59% , на конец 31,70%, машин, оборудования, транспортных средств 69,61% - 67,51%, животных 0,08% - 0,17%, других основных средств 0,72% - 0,63%.

Амортизация основных средств выросла на 5370 тыс. рублей на конец года. Таким образом, все расчетные показатели говорят  не в пользу предприятия, так как  темпы изношенности растут.

По данным таблицы 2 видно, что  за 2011 год поступило  основных средств на сумму 5338 тыс. рублей, а выбыло 30377 тыс. рублей, наличие  на конец года составило 114569 тыс. рублей. Превышение выбытия над поступлением составили 25039 тыс. рублей, что может  неблагоприятно сказаться на дальнейшей деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Аудит  основных средств

3.1. Проверка  основных средств при проведении аудита

Цель проверки: 1) изучение состава и структуры основных средств, условия их хранения и эксплуатации; 2) подтверждение достоверности оценки основных средств в учете; 3)проверка правильности оформления и отражения в учете, операций по движению основных средств; 4) подтверждение достоверности сумм начисленной амортизации и износа; 5) установление объемов выполненных ремонтов основных средств и подтверждение правильности результатов в учете; 6) оценка качества проводимой перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств; 7) подтверждение итогов проводимой переоценки при наличии таковой.

Источники информации: 1) договоры купли-продажи основных средств; 2) акты приема-передачи основных средств; 3) акты на списание основных средств и другие формы первичных документов по учету основных средств; 4) регистры синтетического и аналитического учета основных средств; 5) главная книга; 6) приказ об учетной политике.

План и программа  проверки (Приложение3) I этап. Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе изучения устанавливается правильность отнесения объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств. Для этого аудитор выясняет, соблюдались ли при принятии объектов к учету требования ПБУ 6/01: 1)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

II этап. Аудитору необходимо получить сведения об условии хранения и эксплуатации объекта, их сохранности (наличие договоров о материальной ответственности), закреплении объектов за конкретным подразделением, наличии инвентарных номеров и технической документации.

Методы проверки: сплошная или выборочная проверка; опрос работников организации, бухгалтерии; тестирование (Приложение 1, 2).

Обобщение результатов  проверки. Рабочие документы аудитора. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах аудитора. Рабочий документ может быть оформлен в виде таблицы с указанием характера нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению нарушений. В рабочих документах должны быть указаны: краткая характеристика нарушения; расчет количественного влияния нарушения на финансовые результаты; наименование показателя, который изменяется, и скорректированное значение показателя.

 

3.2. Проверка  правильности оценки и переоценки  основных средств

Если предприятие  применяет метод ускоренной амортизации (о чем указывается в учетной  политике предприятия), аудитор уточняет и применяет цель проведения ускоренной амортизации, что послужило основанием для ее ведения, дата начала ведения  амортизации, (условный) установленный  коэффициент повышения норм амортизационных  отчислений (АО) и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация, при этом должно быть обращено внимание на то, что данный метод относится только к активной части ОС для предприятий всех отраслей и в отношении всех ОС высокотехнологических отраслей экономики. Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении ускоренного метода до налоговых органов. Проводя проверку начисления АО, аудитор должен обратить внимание на начисление АО по ОС, не относящимся к промышленно-производственным, т.е. АО по объектам культуры, не включаются ли они в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов. В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают, или работают в 1 смену и менее, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является правомерность приостановления начисления АО и применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (не больше 0,5). Важно также проверить, не продолжается ли начисление АО по ОС, которые уже имеют полный износ. Имеют место случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки в определении норм АО, особенно по тем объектам ОС, о технической документации которых не указаны шифры. В этих случаях аудитор должен добиться от руководства организации создания авторитетной комиссии по отнесению того или иного объекта ОС к соответствующим группам. Проводя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить и соответствующие расчеты, и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета АО. Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат на производство технического и капитального ремонта, аудитор должен проверить документацию, на основании которой проверяющиеся ремонтно-дефектные ведомости, план проведения ремонтных работ, сметные расчеты. Очень важно при этом провести тщательную проверку всех этапов ремонтных работ, и главное установить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложениям. Очень часто допускаются такие нарушения при производстве ремонта в арендованных зданиях, причем нередко в договорах на аренду не оговаривается сторона, которая должна производить ремонт. Нередко предприятия реконструкцию ОС проводят под видом капитального, или, еще хуже, технического ремонта, тем самым списывая незаконные затраты на себестоимость продукции, а не в зачет источников по финансированию КВ. В ходе проверок нередко выявляется приписка в объеме выполненных работ, причем произведенных как силами самой организации, так и сторонними организациями. В таких случаях, если аудитор не может сам определить признаки и характер отнесения работ (к ремонту или к КВ), он должен пригласить специалиста. Приписки всегда приводят к незаконному повышению затрат на производство работ, а следовательно, и к повышению себестоимости продукции. Важный элемент проверки – установление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не относящихся к производственным фондам. При проведении проверки отнесение затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на следующий фактор: нередко предприятия в соответствии с принятой учетной политикой создают резервный, ремонтный фонд за счет себестоимости выпускаемой продукции, средства которого учитывают на счете 89 – «Резервы предстоящих расходов и платежей». В использовании этого фонда допускаются следующие нарушения: