Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия

Оценка основных средств, приобретенных с оплатой в  иностранной валюте, производится в  рублях путем пересчета валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или  по договору аренды.

               

Учет поступления основных средств

Первоначальное формирование основных средств в организации  происходят в зависимости от ее организационно – правовой формы. В акционерных  обществах первоначальное поступление  основных средств происходит за счет взносов учредителей. Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников. Государственные и муниципальные унитарные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают их как часть уставного фонда. Приватизируемые предприятия приобретают основные средства после их выкупа у государства или акционирования.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе  перечисленных классификационных  групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в  эксплуатацию комиссией, назначаемой  руководителем организации, оформля6ется акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС-1). В  нем указывается характеристика объекта, его местонахождения, источник финансирования приобретения, год выпуска  или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его  соответствие техническим условиям и др. Акт (накладную) приемки –  передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости, и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки – передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.).

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается  инвентарный номер, который сохраняется  на все время эксплуатации объекта (нахождение в организации и наносится  путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски, насечки  и т.п.). Инвентарными номерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов, тепловозов, локомотивов, обычно служат номера, полученные на заводах  – изготовителях). Присваивать вновь  поступившим основным средствам  инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение пяти лет после  списания, так как это может  привести к путанице и ошибке в  учете.

Акт (накладная) приемки –  передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6) или аналогичный ей регистр, составленный с помощью компьютера, где указывается инвентарный номер объекта и основные данные о нем: первоначальную или восстановительную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, сумму износа на момент оприходования и др.

На арендованные в порядке  текущей аренды и финансового  лизинга основные средства инвентарные  карточки не открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта основных средств в аренду (лизинг). При  реконструкции, значительной достройке  или дооборудовании объектов открывается  новая карточка.

Для обеспечения сохранности  инвентарные карточки каждого объекта  регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии, сгруппированные по отраслевым классификациям и амортизационным группам, а  внутри этих групп – по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии  основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В организациях с небольшим  количеством объектов основных средств, а также, если они представляют собой  сложные инвентарные объекты, имеют  много крупных составных приспособлений и устройств, по объективный учет можно вести в инвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров, используемых для управления основными средствами.

Перемещение основных средств  из одного структурного подразделения (цеха, отдела) организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных  получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в карточку по новому местонахождению.

На основе инвентарных  карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет  карточку учета движения основных средств  по их видам и группам.

При автоматизации учета  этот аналитический регистр занимается ведомостью движения основных средств  общий итог групповой карточки или  ведомости необходимо сверить с  оборотом по дебету и кредиту синтетического счета 01 «Основные средства».

Учет наличия и движения основных средств, находящихся в  собственности организации и  принятых к бухгалтерскому учету, ведется  на счете 01 «Основные средства». Здания, машины, оборудование арендованные учитывают  на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

   Представление организациям  объектов основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью на счете 98 «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости.

Фактические затраты, связанных  с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых  налогов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета счетов.

Основные средства, приобретенные  за плату, приходуются по цене покупки  с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный за приобретение основных средств, регистрационные сборы, государственные  пошлины, таможенные платежи, связанных  с приобретением основных средств) до момента ввода объекта в  эксплуатацию.

Объекты, поступившие в  результате строительства, в зависимости  от способа его осуществления (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) приходуются по фактической или  сметной стоимости.

Независимо от вида поступления  принятия к бухгалтерскому учету  основных средств, а также изменение  их балансовой стоимости при доставке, дооборудовании и реконструкции  отражаются записью:

Д-т счета 01 Основные средства

    К-т счета 08 Вложения во внеоборотные активы

Предварительно отражаются перечисленные выше затраты  по приобретению (кредиторская задолженность и другие расходы) до их оплаты:

Д-т счет 08 Вложения во внеоборотные активы

    К-т счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.;

А за тем их погашения:

Д-т счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и др.

    К-т счет 51 Расчетные счета

    К-т  счет 52 Валютные счета.

В случаях, когда организация  приобретает основные средства, не требующие установки и монтажа, достаточно записи

Д-т счет 01 Основные средства

    К-т счет 08 Вложения во внеоборотные активы;

Увеличение стоимости  объектов основных средств в балансе и погашение кредиторской задолженности в момент оплаты отражается записью:

Д-т Счета учетов расчетов

    К-т счет 51 Расчетные счета.

Если основные средства приобретены  за счет бюджетных ассигнований и  других целевых источников финансирования или для выпуска продукции, освобожденной  от уплаты налога на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении НДС включается в первоначальную стоимость объектов.

   Оприходование основных средств, поступивших в виде вклада в совместную деятельность (по договору простого товарищества), отражается записью:

Д-т сч 01 Основные средства

    К-т сч 58 Финансовые вложения

    Субсчет 4 Вклады  по договору простого товарищества.

Организация, получившая объекты  основных средств в хозяйственное  ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при  принятии на учет :

Д-т сч 01 Основные средства

     К-т сч 91 Прочие доходы и расходы.

Бухгалтерии необходимо установить причину возникновения излишка  и виновных в этом лиц.

Изменение первоначальной стоимости  объектов основных средств при их реконструкции, модернизации, достройке и дооборудовании отражается записью:

Д-т сч 01 Основные средства

    К-т сч 08 Вложения во внеоборотные активы.

Если первоначальная стоимость  изменяется при переоценке основных средств, величина дооценки или уценки стоимости соответствующих объектов учитывается на счете 01 «Основные средства» в корреспонденции со сч 83 «Добавочный капитал».

Книги и другие издания  библиотечного фонда приходуют  бухгалтерской записью:

Д-т сч 26 Общехозяйственные расходы

Д-т сч 44 Расходы на продажу

     К-т сч 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками,

     К-т сч 71 Расчеты с подотчетными лицами идр. - по номинальной стоимости приобретения и одновременно:

Д-т сч 01 Основные средства

    К-т сч 83 Добавочный капитал.

                  Учет амортизации основных средств.

 Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условиях их эксплуатации. По основным средствам горнодобывающей промышленности, срок полезного использования которых зависит от времени отработки запасов полезных ископаемых, норма амортизации горных выработок определяется в рублях на одну тонну извлекаемых запасов.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной  для строительства или приобретения новых объектов после выбытия  действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

В условиях рыночной экономики  степень интенсивности амортизации  основных средств и отнесения  ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегией организации. При благоприятной коньюктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением коньюктуры – замедлить темпы амортизации.

Может быть и обратная ситуация, когда организация в период освоения производства новой продукции, новых  цехов и производств хотела бы начать осуществлять амортизационные  отчисления с небольших сумм и  затем компенсировать их по мере нарастания объемов продаж получивших признание  на рынке изделий, товаров, услуг.

Действующее законодательство предоставляет предпринимателям такую  возможность и разрешает применять  кроме равномерного по периодам, линейного  способа начисления амортизации  основных средств методы ускоренного  или замедленного погашения их стоимости (нелинейный способ). Однако во всех случаях  необходимо следить за тем, чтобы  при использовании любого метода начисления амортизации её общая  величина не превышала первоначальных (восстановительных) затрат на строительство  или приобретение объектов основных средств.

В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Избранный способ начисления амортизации должен применяться  в течение всего срока полезного  использования объекта. Объекты  основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты производства и расходы на продажу по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

При линейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Срок полезного использования  объекта основных средств, устанавливаемый  организацией при принятии его к  бухгалтерскому учету, может быть равен  сроку службы объекта, в течение  которого он обеспечивает выполнение целей организации, прямо или  косвенно приносит ей доход. Для отдельных  групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.