Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия

В соответствии с ПБУ-6/97 и  письмом Департамента финансов МПС  РФ первоначальной стоимостью основных средств признается:

• приобретенные за плату – сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление за исключение НДС и  иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);
• полученные предприятием по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения – их рыночная цена на дату оприходования;
• полученных предприятием по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В соответствии с пунктом 8 ПБУ-9/99 стоимость основных средств, полученных безвозмездно, в том числе  по договору дарения, включается в состав внереализационных доходов организации.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, осуществляемых за счет средств капитальных вложений, а также при частичной ликвидации соответствующих объектов.

Согласно пункту 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и письму Департамента финансов МПС РФ от 24.09.98 г. № ЦФС-9/123, пообъектный учет основных средств ведется в рублях.

С учетом специфики хозяйственной  деятельности разработан план счетов и шифров Станции. Согласно данному  плану основные средства учитываются  на счете 01 «Основные средства», а  их износ – на счете 02 «Износ основных средств».

При выбытии объектов основных средств (продаже, списанию, безвозмездной  передаче) первоначальная стоимость  списывается со счета 01 в дебет  счета 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств». Аналогично производится списание первоначальной стоимости  недостающих или полностью испорченных  основных средств.

Согласно учетной политике предприятия аналитический учет по счету 01 «Основные средства» осуществляется в разрезе инвентарных объектов по местам их нахождения. Счет 01 корреспондирует  со счетами:

по дебету	по кредиту
01 «Основные средства»	01 «Основные средства»
03 «Долгосрочно арендуемые  основные средства»	12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы»
08 «Капитальные вложения»	47 «Реализация и прочее  выбытие основных средств»
12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы»	58 «Краткосрочные финансовые  вложения»
30 «Некапитальные работы»
75 «Расчеты с учредителями»
79 «Внутрихозяйственные  расчеты»
80 «Прибыли и убытки»
87 «Добавочный капитал»

Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных  согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. На железнодорожном  транспорте применяется «Указатель инвентарных объектов основных средств  железнодорожного транспорта», разработанного Государственным институтом технико-экономических  изысканий и проектирования железнодорожного транспорта – ГИПРОТРАНСТЭИ, утвержденный МПС РФ в 1999 году.

Начисленная сумма износа основных средств относится в  кредит счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (издержек обращения). Сумма износа по полностью  амортизированным основным средствам  не начисляется.

Счет 02 «Износ основных средств» корреспондирует со следующими счетами:

по дебету	по кредиту
02 «Износ основных средств»	02 «Износ основных средств»
03 «Долгосрочно арендуемые  основные средства»	08 «Капитальные вложения» 20 «Основное производство»
47 «Реализация и прочее  выбытие основных средств»	23 «Вспомогательное производство» 25 «Общепроизводственные  расходы»
	26 «Общехозяйственные расходы»
	29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»
	31 «Расходы будущих периодов»
	44 «Издержки обращения»
	79 «Внутрихозяйственные  расчеты»
	80 «Прибыли и убытки»
	87 «Добавочный капитал»

 В бухгалтерской отчетности  Станции раскрывается следующая  информация об основных средствах:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам с исполнением обязательств (оплатой) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, право собственности на которые находится в процессе государственной регистрации.

2001 год Станция завершила  со следующими результатами. Задание по погрузке в тоннах выполнено на 117,5 %, что составило 84,8 % от уровня предыдущего года, в 1999 г. задание по погрузке выполнено на 108,5 %. Выгрузка в тоннах в 2001 г. выполнена на 94,7 %, в 2000 г. – на 115,6 %, в 1999 г. – на 121,2 %. Невыполнение плана по выгрузке в 2001 году к прошлому году произошло из-за снижения поступления груза в адрес ТЭЦ-2 (уголь) и Амурлитмаша (металлолом), в 1 квартале 2001 г. Таким образом, в 2000 г. задание по приведенным тоннам выполнено на 112,4 %, что составило к уровню 1999 г. 128,2 %, а в 2001 г. при плане 2457,8 тыс. тн выполнено 2450,7 или на 99,7 % , в сравнении с 2000 г. снижение составило на 238,8 тыс. тн или на 10,4 %.

Основным показателем  работы Станции является отправление  вагонов. В 2001 г. выполнение от плана составило 107,2 %, в 1999 г. – задание по отправлению вагонов выполнено на 118,1 %.

Простой вагонов под одной  грузовой операцией по объединенной Станции Комсомольск-на-Амуре в  2001 г. при плане 42,7 часов составил 54,3 часов, завышение на 11, 6 часа, против уровня 2000 г. завышен на 8,0 часов, а в 1999 г. простой вагона под одной грузовой операцией при плане 56,3 часа составил 47,4 часа, т.е. снижен на 8,9 часа.

Анализ эксплуатационных расходов по элементам затрат показывает, что в 2001 г. при плане на эксплуатационные расходы 46701 тыс. руб. фактические расходы составили 44298 тыс. руб., т.е. по Станции сложилась экономия в размере 2403 тыс. руб. В 1999 г. при плане на эксплуатационные расходы 25439 тыс. руб. фактические расходы составили 25278 тыс. руб, т.е. сложилась экономия в сумме 161 тыс. руб.

Задание по себестоимости  в 2001 г. выполнено, к плану себестоимость снижена на 12 %. К уровню 2000 г. себестоимость завышена на 49 %. В 1999 г. задание по себестоимости одного отправленного вагона выполнено, по сравнению с планом себестоимость снижена на 16,7 %.

Завышение по элементу фонда  оплаты труда  в 2001 г. к 2000 году составило 8134 тыс. руб., из них в четвертом квартале 2001 г. 7246 тыс. руб. Завышение расходов в четвертом квартале 2001 г. по Станции произошло в связи с созданием Опорного центра Комсомольск-на-Амуре, к Станции были присоединены 39 станций с контингентом 384 человека, т.е. в ноябре и декабре месячный фонд оплаты труда был увеличен в два раза. Также на увеличение фонда оплаты труда за 2001 г. повлиял рост среднемесячной заработной платы на 22 % по отношению к 2000 г.

Среднесписочная численность  работников с повременной оплатой  труда за четвертый квартал 2000 г. составила 317 человек, за аналогичный период 1999 г. – 302 человека, при плане соответственно 296 и 303 человека.

Фонд оплаты труда в  четвертом квартале 2000 г. сложился следующим образом: отчет составил 4312,5 тыс. руб., план – 4174 тыс. руб., что на 3,3 % выше планового задания. По службам перевыполнение ФОТ к плану составило: по службе движения – 102,4 %, по грузовой службе – 106,7 % и к аналогичному периоду 1999 г. соответственно 105,0 % и 110,8 %.

2001 г. Станция завершила со следующими финансовыми показателями: при плане прибыли 11664 тыс. руб. фактически сложилась прибыль 14655 тыс. руб., т.е. сверх плана получено прибыли в сумме 2991 тыс. руб. В 1999 г. фактически сложилась прибыль 16085 тыс. руб. при плане 8066 тыс. руб., т.е. сверх плана получено прибыли в сумме 8019 тыс. руб.

Финансовые показатели работы Станции приведены в приложениях 2,3,4,5,6 .

 

Состав основных средств на предприятии

Основные средства железных дорог разнообразны по составу и  назначению. На железных дорогах основные средства, непосредственно связаны  с перевозками: локомотивы, вагоны, земляное полотно, верхнее строение пути относятся к отрасли «Транспорт».

В бухгалтерском учете  Станции основные средства имеют  производственной назначение, т. е. это  средства, непосредственно участвующие  в перевозочном процессе.

Основные производственные средства транспорта на Станции распределяются по хозяйствам: грузовой и коммерческой работы и перевозок.

В состав производственных основных средств транспорта Станции входят:

• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь.

Здания и сооружения Станции  в 1998 г. были переданы на баланс Дистанции гражданских сооружений ДВЖД (НГЧ-8).

В состав основных средств Станции не входят производственные основные средства других отраслей и непроизводственные основные средства.

По принадлежности основные средства Станции в бухгалтерском  учете относятся к собственным. Арендованных основных средств Станция не имеет.

По степени использования  в производственно- хозяйственной  деятельности Станции основные средства подразделяются на действующие и бездействующие. К действующим относятся основные средства, находящиеся в эксплуатации, в том числе и ремонтируемые. В состав бездействующих включаются основные средства в запасе и на консервации.

 

Учет поступления  основных средств

Учёт основных средств  на Станции ведётся в соответствии с нормами и стандартами, установленными Законом о бухгалтерском учёте, а также с принятой учётной  политикой предприятия. В бухгалтерском  учёте основные средства учитываются  по первоначальной стоимости на дату приобретения, износ (амортизация) начисляется  в соответствии с установленными нормами в течение нормативного срока службы объектов основных средств.

Операциями по поступлению  основных средств являются:

• ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений;
• безвозмездное поступление основных средств;
• аренда, лизинг;
• оприходование неучтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации;
• внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства на Станции принимает комиссия, назначаемая  руководителем организации. Для  оформления приёмки комиссия составляет  в одном экземпляре акт приёмки - передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в  отдельности. Общим  актом приёмки-передачи оформляют  поступление однотипных объектов, которые  имеют одно и то же производственное назначение, идентичную характеристику, одну и ту же стоимость и которые  поступили в один цех. К акту прилагают  документацию с техническими данными  на объект, технический паспорт. После  открытия бухгалтерской инвентарной  карточки учета основных средств, техническую  документацию передают в технический  отдел предприятия.