Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета – это самонастраивающаяся  система, принципы построения которой  позволили бы ей, во-первых, органично  совершенствоваться с развитием  экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы ее потребности  в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Добиться того, чтобы бухгалтерская  информация в организации была объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних  пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных  документов.

Введение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно  представить в  виде следующей системы:

1-ый уровень: законодательный  – Закон «О бухгалтерском учете»;

2-ой уровень: стандарты  (положения) – Положение по  ведению бухгалтерского учета  и отчетности;

3-ий уровень: методические  указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ;

4-ый уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия.

Основными нормативными документами  по учету основных средств являются:

· Закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;

· Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  от 29. 07. 98г. №34 н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.01г. №26 н;

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств  от         20. 07.98г. №33 н (с изменениями и дополнениями).

Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления бухгалтерской отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности, а так  же взаимоотношения организации  с внешними потребителями бухгалтерской  информации. Согласно ему основные средства оцениваются в аналитическом  учете по их первоначальной стоимости  на дату приобретения в розницу установленном  этим Положением.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» устанавливает  методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договоре аренды.

   Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств определяют порядок организации  бухгалтерского учета основных  средств, пообъективный учет  основных средств ведется в рублях.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило  организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать  как нормативы.

Вместе с тем названные  документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

1.3.Общая  организация бухгалтерского учета  основных средств                                      

Учет оценки основных средств

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.

В бухгалтерском учете  основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную  и остаточную стоимость.

Первоначальной стоимостью принимают следующие объекты  основных средств:

• объекты основных средств, приобретенных за плату;
• объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• объект основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно);
• объект основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

Фактическими затратами  на приобретение, сооружения, и изготовление основных средств является:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанных с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую обретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением  основных средств.

   Фактические затраты  на приобретение и сооружение  основных средств определяются  (уменьшаются или увеличиваются)  с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных границах).Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценки этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в установленный (складочный) капитал организации, считается  их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне или по данным государственной  статистике, торговых инспекций и  организаций; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных  объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организаций. Стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей.

При невозможности определить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость  всех перечисленных объектов основных средств включаются фантастические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств может  увеличиваться после их реконструкции  или модернизации или уменьшаться  при ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости  основных средств, в котором они  приняты к бухгалтерскому учету, возможно, и в результате их переоценки.

Восстановительная стоимость  основных средств – это стоимость  их воспроизводства на определенную дату. В действующей практике восстановительная  стоимость основных ср6едств определяется путем их переоценки. Организациям предоставлено право осуществить переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспортной оценке основных средств по рыночным ценам. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, обхватывающей все основные средства.

Балансовой стоимостью принято  называть стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском  учете (т.е. первоначальную, а после  переоценки, проводимой в установленном  порядке, - восстановительную).

Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в  результате переоценки регулируются на счетах бухгалтерского учета. Так, переоценки основных средств, произведенные в последнее время, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов (индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к документально подтвержденным рыночным ценам, складывающимся на соответствующие объекты основных средств на момент переоценки.

В бухгалтерском учете  увеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительной стоимости  рекомендовано отражать по дебету от счета 01»Основные средства» и  кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и  дебету счета 83 «Добавочный капитал». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые результаты деятельности в качестве организационных расходов, должна учитываться в составе прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционных доходов. Величина уценки объектов основных средств отражается в учете как уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие периоды, а превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного расхода.

Если из балансовой стоимости  основных средств вычесть начисленную  амортизацию каждого объекта  или их совокупности, получили расчетную  величину остаточной стоимости основных средств.

Совокупность показателей  первоначальной, восстановительной  и остаточной стоимости применяют  для анализа динамики состояния  и использования основных средств, по результатам которого принимаются  соответствующие управленческие решения.

Для оценки основных средств  могут также использоваться:

• страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;
• ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе  аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший, чем обычное время продажи объектов;
• налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.