Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия

Положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции, представленных в таблице 5.4, является предоставление им возможности увязать степень эксплуатации основных средств с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию основных средств прямым путем в себестоимость  тех видов продукции, с производством которых связано использование этих основных средств.

Даже визуальное сравнение  представленных методов поможет  понять их значения и суть. Сравнивается начисленная в каждом году амортизация  основных средств по четырем методам (расчет показан в таблице 5.5). Ежегодные  амортизационные отчисления в соответствии с методом линейного списания в течение 5 лет находятся на одном  уровне – 1800 руб. При обоих ускоренных методах (метод суммы чисел и  метод уменьшающегося остатка) начисленные  амортизационные суммы за первый год значительно больше. Метод  начисления износа пропорционально  объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции  изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации  из года в год. Резкое ежегодное изменение  амортизации отражается и на остаточной стоимости.

Таблица 5.5

Разные способы начисления амортизации

№	Способ начисления амортизации	Года
		1	2	3	4	5
1	Линейный способ	1800	1800	1800	1800	1800
2	Начисление амортизации  по сумме чисел лет полезного  использования	3000	2400	1800	1200	600
3	Начисление амортизации  способом уменьшаемого остатка	4000	2400	1440	864	296
4	Начисление амортизации  пропорционально объему продукции	2000	3000	1000	2000	1000

 

Предоставление предприятиям выбора начисления амортизации будет  содействовать создания гибкой амортизационной  политики, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.

В настоящее время на железных дорогах используется линейный способ, обеспечивающий начисление одинаковых сумм амортизации со стоимости основных фондов, используемых с разной интенсивностью. Однако в современных условиях необходимо разбить основные фонды на группы и для каждой группы применять  свой способ начисления амортизации.

В данной дипломной работе рассматриваются предложения по оптимизации налога на имущество  при разработке учетной политики, касающейся налогового учета.

Для многих предприятий налог  на имущество оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять  должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам  учетной политики, которые оказывают  влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относится  определение вариантов начисления амортизации по основным средствам.

По элементу учетной политики «Начисление амортизационных отчислений по основным средствам», касающейся налогового учета, необходимо отметить следующее. Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. предусмотрено использование линейного и нелинейного способов.

Предусмотренный ст. 259 Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации  линейный метод совпадает, по своей  сути, с линейным методом, приведенным  в ПБУ 6/01, однако базируется не на нормах амортизационных отчислений, установленных  в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства  СССР», а на группировке амортизируемого  имущества по группам, предусмотренным НК РФ, классификация которых определяется Правительством РФ.

Нелинейный метод, предусмотренный  ст. 259 Главы 25 НК РФ совпадает, по своей  сути, с методом уменьшаемого остатка, приведенным в ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного 2. Однако основное отличие указанного метода согласно НК РФ состоит в  том, что остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а для  целей бухгалтерского учета –  на начало года.

Для иллюстрации налоговых  последствий выбора в учетной  политике метода начисления амортизационных  начислений произведем расчеты налога на имущество по основному средству, первоначальная стоимость которого 600 тыс. руб. и срок полезного использования 5 лет..Расчеты методов амортизации представлены в Приложениях 19-22.

Подведем итоги расчетов налога на имущество.

 Налог на  имущество                  

Таблица 5.6.

Года	Линейный    метод	Нелинейный     метод	Метод  уменьшаемо- го остатка	Метод  суммы чисел           лет
1-й  год	10,800	9,867	9,600	10,000
2-й  год	8,400	6,569	5,760	6,400
3-й  год	6,000	4,374	3,456	3,600
4-й год	3,600	2,912	2,074	1,600
5-й  год	1,200	1,179	0,778	0,400
Сумма к уплате за год	30,000	24,901	21,668	22,000

 

 

Наиболее приемлемым для  оптимизации размера налога на имущество  является метод  уменьшаемого  остатка , метод суммы чисел лет и нелинейный метод.

Налог на имущество тесно  связан с налогом на прибыль. Так  как, согласно положениям главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли  с 01.01.2002г будут использоваться только линейный и нелинейный методы, то рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль  по ставке 24 %, с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 

Таблица 5.7.

Расчет налога на прибыль

 

Амортизация линейная	Амортизация нелинейная	Разница по амортизации	Разница по налогу на имущество	Экономия  по налогу на прибыль
120	200,541	80,541	0,933	19,55376
120	133,513	13,513	1,831	3,68256
120	88,888	- 31,112	1,626	- 7,07664
120	59,179	- 60,821	0,688	-14,43192
120	117,879	- 2,121	0,021	-0,504
600	600			1,22376

 

Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль. В целом экономия получается не столько по сумме, сколько по денежным потокам.

Подводя итоги рассмотрения проблем оптимизации налога на имущество, еще раз хотелось бы подчеркнуть, что данный налог тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его планирование должно строиться с учетом положений главы 25 НК РФ.

Разрабатывая приказ по учетной  политике на очередной год, необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное решение по элементам учетной политики для целей налогообложения.

 

Заключение

Целью дипломной работы «Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств предприятия» является изучение существующей системы бухгалтерского учета основных средств на предприятиях железнодорожного транспорта. Для этого были изучены документы как организационного характера станции Комсомольск-на-Амуре. так и правового, а также документы по ведению бухгалтерского учета основных средств (учредительные документы, балансы за 1999-2001 г.г., первичные документы по поступлению и выбытию основных средств, рабочий план счетов предприятия).

В первой главе приведена  теоретическая основа учета основных средств. Базовыми нормативными документами  являются:

• Закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 264;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).

Эти документы определяют порядок организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  и представления бухгалтерской  отчетности, а также взаимоотношения  по этим вопросам с внутренними и  внешними потребителями бухгалтерской  информации, включая органы государственного управления.

Во второй главе приведена  организационно-правовая структура  предприятия на примере станции  Комсомольск-на-Амуре, учетная политика, состав основных средств предприятия, учет основных средств на Станции.

Железнодорожная станция  Комсомольск-на-Амуре является обособленным подразделением государственного предприятия  Комсомольского отделения ДВЖД МПС  РФ. Станция входит в состав Комсомольского отделения ДВЖД и не является юридическим  лицом. Станция осуществляет свою деятельность в сфере транспортных услуг и  других сферах, не запрещенных законодательством  РФ. Станция имеет самостоятельный  баланс и текущий счет в банке.

Рассматривается технико-экономическое  положение и производственно-финансовая деятельность Станции.

В данной дипломной работе описывается организация бухгалтерского учета сохранности и использования  объектов основных средств. Подробно рассматриваются  вопросы, связанные с правильностью  отнесения предметов к основным средствам, поступлением и выбытием, износом, инвентаризацией и переоценкой  основных средств с использованием необходимой документации.

Бухгалтерский учет на Станции  ведется в соответствие с разработанной  на предприятии учетной политикой, утвержденной приказом начальника Станции.

В третьей главе проведен анализ основных средств Станции, в частности:

• анализ обеспеченности предприятия основными фондами;
• анализ состава и структуры основных средств;
• анализ движения основных средств;
• анализ эффективности использования основных средств.

Направление анализа основных средств предприятия можно свести к оценке основных производственных фондов, так как часть основных фондов непосредственно участвует в процессе производства и от состояния и эффективности их использования зависит объем произведенной продукции и сумма, получаемая в конечном итоге прибыли.

В данной дипломной работе были использованы как традиционные методики исчисления показателей использования  основных средств предприятия, так и другие методики, которые помогли в достаточной степени проанализировать эффективность использования производственных фондов предприятия.

В четвертой главе рассматривается  проведение аудита основных средств предприятия. Аудит – это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству. Изучена методика проведения аудиторской проверки, разработанная действительным членом Института дипломированных бухгалтеров и аудиторов Н.П. Барышниковым. На основе данной методики разработана программа проведения аудиторской проверки основных средств.