Упрощенная система налогообложения

В процессе аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо руководствоваться приведенными выше планом и программой проверки.
3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

НА ПРИМЕРЕ ОАО «ИНСТИТУТ НЕФТЕПРОДУКТПРОЕКТ»

3.1. Аудит первичного учета операций по расчетам

с покупателями и заказчиками

На начальной стадии проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками необходимо провести правовую оценку договоров.

Были выделены следующие виды договоров ОАО «Институт Нефтепродуктпроект»: договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, договор возмездного оказания услуг. По договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» обязуется по заданию заказчика выполнить проектно-изыскательские работы и (или) разработать техническую документацию, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат. По договору возмездного оказания услуг ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» обязуется по заданию заказчика выполнить услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Правовая оценка договоров ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» с заказчиками позволила выявить:

1)     Договоры с заказчиками соответствуют действующему законодательству РФ;

2)     Форма заключенных договоров соответствует экономическому содержанию совершенных организацией сделок;

3)     Данные бухгалтерского учета соответствуют условиям договора;

4)     Факты выполнения работ (услуг) и их сдача заказчику подтверждены документально.

Сведения, которые будут получены в ходе аудита организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «Институт Нефтепродуктпроект», необходимы для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов по данному разделу.

В ходе аудита первичного учета была проверена следующая информация:

1)     Приказ об учетной политике;

2)     График документооборота;

3)     Акты выполненных работ (оказанных услуг) (прил. 6, 7);

4)     Справка о выполняемом объеме работ,

5)     Счета-фактуры выставленные (прил. 8, 9);

6)     Счета, предъявленные заказчикам;

7)     Выписки банка по расчетному счету;

8)     Книга продаж;

9)     Журнал операций.

Проверка достоверности фактов выполнения работ (оказания услуг) и принятия их к учету была осуществлена путем репрезентативной выборки. В ходе проверки были произведены:

1.      Сверка данных первичной документации с договорами подряда с заказчиками;

2.      Проверка наличия счетов-фактур, предъявленных заказчикам и полнота их регистрации в книге продаж;

3.      Проверка наличия счетов, предъявленных заказчикам,

4.      Проверка наличия выписок банка, подтверждающих достоверность поступившей оплаты;

5.      Сверка данных первичной документации с операциями, отраженными в журнале операций.

Было выявлено, что в организации присутствует вся первичная документация по всем выполненным работам за проверяемый период.

В ходе проверки оперативности регистрации фактов выполнения работ (оказания услуг) не было установлено расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете.

При проверке законности первичной учетной документации по операциям с покупателями и заказчиками было выявлено, что не все первичные документы ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» составлены с соблюдением соответствующих требований к оформлению. Так, некоторые счета-фактуры оформлены ненадлежащим образом, отсутствуют ИНН, КПП покупателя, его адрес. Также некоторые счета не полностью оформлены (отсутствуют указанные выше реквизиты).

При обнаружении таких документов можно было предположить, что это был случайный пропуск. Был увеличен объем выборки, в результате чего было подтверждено, что ошибки не носят систематический характер. Однако, присутствие таких ошибок является показателем несовершенства в организации первичного учета и внутреннего контроля в ОАО «Институт Нефтепродуктпроект».

В ходе проверки были установлены факты выделения НДС во всех счетах-фактурах, предъявляемых заказчикам.

Также было установлено, что в графике документооборота ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» отражен порядок движения первичной документации по операциям с покупателями и заказчиками. При выполнении процедуры проверки по существу (наблюдения) было установлено исполнение сроков создания и обработки первичной документации по расчетам с заказчиками.

При проверке полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах было выявлено:

1.      Все документы по расчетам с покупателями и заказчиками зарегистрированы полностью;

2.      Все документы по операциям с заказчиками зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции регистрах;

3.      Все первичные документы зарегистрированы своевременно;

4.      По всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учет;

5.      Документ принят к учету единожды.

Установление факта соблюдения в ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» правил хранения документации позволило выявить следующее:

1.            Организация осуществляет хранение первичной документации в архиве, находящемся в здании ОАО «Институт Нефтепродуктпроект»;

2.            Соблюдается срок хранения первичной учетной документации– 5 лет;

3.            В организации не установлен порядок хранения первичной документации в процессе текущей деятельности. Несоблюдение данного порядка может привести к утрате документов.

Согласно предусмотренной программе аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками по результатам проведенной проверки организации первичного учета необходимо приступить к проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с заказчиками.

3.2. Аудит синтетического и аналитического учета

расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками проводится с целью проверки достоверности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» операций данного раздела учета.

В ходе аудита синтетического и аналитического учета была проверена следующая информация:

1.      Журнал хозяйственных операций;

2.      Приказы генерального директора и акты инвентаризации расчетов;

3.      Акты сверки расчетов;

4.      Аналитические карточки по счету 62;

5.      Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62;

6.      Журнал-ордер (ведомость) по счету 62;

7.      Главная книга;

8.      Бухгалтерский баланс (форма № 1);

9.      Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (прил. 10).

Для того чтобы проверить реальность задолженности заказчиков и задолженности ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» перед заказчиками, учитываемую на счетах бухгалтерского учета, необходимо рассмотреть акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по соответствующему разделу учета.

Было выявлено, что инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» проводится 1 раз в год. Инвентаризация расчетов между организациями, входящими в состав группы «Транснефтепродукт» проводится 1 раз в квартал. Проведение инвентаризаций расчетов установлено соответствующими приказами генерального директора.

Проверенные данные свидетельствуют о достоверности сроков возникновения задолженности, реальность ее погашения, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

Для определения достоверности задолженности по расчетам с заказчиками ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» проводит сверку расчетов, оформляемую актом. В ходе проверки было отмечено, что сверки производятся нерегулярно и охватывают около 70 % расчетов. Сверки расчетов между организациями, входящими в состав группы «Транснефтепродукт» проводятся только при возникновении спорных вопросов.

Для того чтобы изучить состояние расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Институт Нефтепродуктпроект», необходимо проанализировать состав дебиторской задолженности данной организации (табл. 9).

Таблица 9

Анализ состава дебиторской задолженности

ОАО «Институт Нефтепродуктпроект»

(тыс. руб.)

Данные таблицы 9 показывают, что к концу 2009г. сумма остатка дебиторской задолженности уменьшилась на 19% и составила 44268 тыс. руб. Из нее наибольший удельный вес занимает задолженность покупателей и заказчиков – 69% (30441 тыс. руб.) приходится на краткосрочную задолженность, 0,8% (363 тыс. руб.) – долгосрочная задолженность. Сумма краткосрочной задолженности заказчиков снизилась на 6489 тыс. руб. (или на 8%), что свидетельствует об удовлетворительном функционировании политики ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» в отношении своих дебиторов.

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» за 2009г. можно также определить, что сумма авансов, полученных от заказчиков, на конец отчетного года составила 18816 тыс. руб. (строка 642 формы №5).

В результате проверки регистров бухгалтерского учета ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» установлено, что проводки по расчетам с заказчиками составляются в соответствии с учетной политикой организации и нормативными документами; а именно:

1. Для учета расчетов с заказчиками используется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности заказчиков за выполненные работы (услуги) и отражаются суммы полученных авансов от контрагентов.

2. При выполнении проектно-изыскательских работ и предъявлении заказчикам расчетных документов в учете показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости работ, включая НДС, причитающийся к получению от заказчиков. Данные операции отражаются в учете ОАО «Институт Нефтепродуктпроект»следующим образом:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

кредит счета 90 «Продажи».

Сумма задолженности перед бюджетом по НДС отражается:

дебет счета 90 «Продажи»

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Авансовые платежи, полученные ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» от заказчиков отражаются:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Начисление НДС, Причитающегося взносу в бюджет с полученной суммы авансов, отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Авансовые платежи учитываются до момента выполнения работ в соответствии с договором и предъявления расчетных документов на оплату.

4. При отражении выполнения работ в учете и для целей налогообложения полученных авансов в учете ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» делается бухгалтерская запись:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С зачетом полученных авансов организация осуществляет восстановительные записи по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленных заказчиками:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

5. Погашение задолженности заказчики осуществляют в безналичном порядке. Данная операция отражается в учете организации следующей записью:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

6. ОАО «Институт Нефтепродуктпроект» для учета расчетов с заказчиками не использует счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или иных долгов, не реальных к взысканию, производится на основании приказа генерального директора по утверждению результатов инвентаризации расчетов.

Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с последующим наблюдением в течение 5 лет над возможностью взыскания долга.

Списание дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию подтверждено постановлением суда о признании должника неплатежеспособным. Сумма списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов на конец 2009г. составила 617 тыс. руб. (строка 940 формы №1).