Управленческий учет

   По  дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ЗАО «Ионесси» отражается фактическая производственная себестоимость  выпущенной продукции. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счета 20 «Основное производство». При  этом составляются следующие бухгалтерские записи:     

   Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»     

   Кт 20 «Основное производство» - на фактическую  производственную себестоимость готовой  продукции, выпущенной основными цехами (сборочными, выпускными и т.д.),     

   По  кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ЗАО «Ионесси» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счета 43 «Готовая продукция». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:     

   Дт 43 «Готовая продукция»      

   Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на стоимость продукции, сданной  на склад      

   После того как записи на счете 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым  и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.     

   Рассмотрим  пример отражения выпуска продукции ООО ЗАО «Ионесси».     

   Производственным  цехом сдана готовая продукция  на склад по плановой себестоимости  на 2400 руб. при фактических затратах на ее изготовление 2300 руб. На синтетических  счетах это отразится следующим  образом:      

   Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»     

   Кт 20 «Основное производство» - 2300 руб. - выпущена из производства готовая  продукция по фактической производственной себестоимости      

   Дт 43 «Готовая продукция»     

   Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 2400 руб. – списана плановая себестоимость выпущенной продукции     

   Дт 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»      

   Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 100 руб. (красное сторно) – списано  превышение нормативной себестоимости  над фактической (экономия) на уменьшение себестоимости       

   Выпущенная  ЗАО «Ионесси» из производства продукция  передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад  оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается реквизиты цеха - сдатчика, реквизиты склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо-сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха - сдатчика. В ЗАО «Ионесси» порядок заполнения приемо-сдаточных накладных зависит от того, какого вида продукция выпущена из производства.     

   Если  ЗАО «Ионесси» продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.      

   В массовом производстве на ЗАО «Ионесси» готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета.      

   Приемо-сдаточные  накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в цехе ЗАО «Ионесси» в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе - сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха - сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.     

   Приемо-сдаточные  накладные после записей в  карточках складского учета готовой  продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется  учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.      

   Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период ЗАО «Ионесси» используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется плановая себестоимость. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.     

   Далее в ведомости ЗАО «Ионесси» приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного производства (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.      

   Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по ЗАО «Ионесси» в целом исчисляется в журнале - ордере №10 (раздел 2 «Расчет себестоимости товарной продукции»). Поэтому данные накопительной ведомости о фактической себестоимости сверяются с данными раздела 3 журнала - ордера №10. Данные накопительной ведомости используются ЗАО «Ионесси» для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складе.     

   Завершающей стадией учета выпуска продукции  является отражение данных в журнале - ордере №10/1 по корреспондирующим  счетам и в разделе 3 журнала - ордера №10. Данные для этого берутся  из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной  ведомости выпуска продукции.     

   Складской учет продукции ведется материально - ответственными лицами ЗАО «Ионесси» на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения.     

   Карточки  открываются ЗАО «Ионесси» на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. В карточках указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения, норма запаса. Для удобства работы карточки на складе ЗАО «Ионесси» размещаются в картотеке, где располагаются по группам продукции, а внутри групп - по номенклатурным номерам по их возрастанию. Карточки одной группы отделяются от другой разделителями, на которых указываются номера и наименования групп продукции.     

   Записи  в карточках производятся материально - ответственными лицами ЗАО «Ионесси» на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции) проставляется конечный остаток.     

   В бухгалтерии ЗАО «Ионесси» данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа» в стоимостном выражении в разделе 1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении», подраздел «Обобщенные данные за отчетный период». Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе групп продукции по учетным ценам и фактической себестоимости. Подраздел «Обобщенные данные за отчетный период» заполняется следующим образом. Остаток на начало отчетного периода берется как остаток на конец прошлого отчетного периода из ведомости №16 за прошлый отчетный период; «поступило из производства» - из ведомости выпуска продукции за отчетный период; «поступило в порядке возврата» - из раздела 1 ведомости №16; «отгружено и отпущено в порядке продажи» - по учетной стоимости из раздела 2 ведомости №16. Фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается непосредственно в данном подразделе следующим образом. Определяется процентное отношение суммы фактической себестоимости начального остатка и поступлений продукции из производства к их стоимости по учетным ценам. Исчисленный процент умножается на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и делится на сто. Таким образом, определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции.

   Остаток продукции на конец отчетного  периода (по учетным ценам и фактической себестоимости) рассчитывается ЗАО «Ионесси» так: остаток на начало периода плюс поступило из производства и в порядке возврата минус отгружено и отпущено в порядке продажи.     

   Остатки готовой продукции, отраженные в  разделе 1 ведомости №16, сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе. Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в ведомости №16, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».      

   2.2 Управленческая отчетность и  контроль уровня запасов готовой  продукции      

   Поскольку на ЗАО «Ионесси» готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены, организация применяет сдаточную ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной ведомости сокращается количество выписываемых накладных, трудоемкость их оформления и бухгалтерского учета. Для ускорения сдачи продукции на склад, упрощения порядка ее оформления целесообразно там, где это возможно, применять приборы для автоматического подсчета количества сдаваемых изделий, а также мерной тары.      

   Приемо-сдаточные  накладные выписываются в сборочном  или выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе - сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха - сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.     

   Приемо - сдаточные накладные после записей  в карточках складского учета  готовой продукции передаются в  бухгалтерию, где на их основе формируются  данные о выпуске продукции и  ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.      

   Для обобщения данных о выпуске продукции  за отчетный период используется ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции. Форма данного регистра представлена в таблице приложении 4.     

   Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.