Учёт розничного товарооборота в ЧТУП «Фисеал

При закрытии торговой точки (окончании смены) ответственный  администратор в присутствии  кассира снимает показания денежных суммирующих счетчиков, получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течении дня контрольную  ленту или Z-отчет (ПРИЛОЖЕНИЕ К).

Согласно приложению К рассмотрен краткий отчет по платежному терминалу № SHH46732 магазина «Продукты» и который подтверждает, что карт-чеки по операциям, входящие в данный отчет, имеются в наличии и будут представлены по первому требованию. Конец данной контрольной ленты подписан кассиром и заведующим кассой и содержит тип и номер кассового аппарата, показания денежных суммирующих счетчиков, в нашем случае 323 520 руб., дату и время окончания работы.

Сумму выручки магазина (секции, отдела) за день (смену) определяют как  разность показаний суммирующих  счетчиков кассовых аппаратов на начало и конец рабочего дня или смены, а также заактированных сумм возврата денежных средств покупателям. Расчетную сумму выручки сравнивают с суммой наличных денег в кассе, принятых в кассу в течение дня (смены).

В последнее время широкое  распространение получило ведение  натурально стоимостного учета и  идентификация товаров на основе штрихового кодирования, что возможно при использовании соответствующих программных средств, обеспечивающих комплексное решение задач сбора, регистрации и обработки данных. При продаже товаров осуществляется считывание штрих-кода специальной компьютерной системой (СКС) и передачи информации в компьютер для учета реализации товаров.

С целью контроля за своевременностью и полнотой сдачи выручки торговыми  объектами один раз в год торговая организация предоставляет в  банк заявку на установление лимита остатка  кассы, в том числе и операционных касс торговых объектов.

Для торговых объектов, работающих круглосуточно, лимит может устанавливаться, но ежедневно механизм кассового  аппарата блокируется для снятия показаний суммирующих счетчиков.

Продажа отдельных товаров  регулируется Правилами осуществления  розничной торговли отдельными видами товаров, утвержденными Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 7 апреля 2004 года № 384 с изменениями и дополнениями. К таким продажам относится продажа товаров по образцам с использованием сети Интернет; продажа товаров со скидкой; продажа товаров в комиссионных магазинах и др.

По согласованию с обслуживающим  отделением банка розничные торговые организации утверждают график сдачи  торговой выручки с указанием  сроков и способов ее сдачи (перевода) в учреждение банка. Материально  ответственные лица сдают выручку  инкассаторам банка с оформлением  препроводительной ведомости в  трех экземплярах, в отделения связи  и информатизации – квитанции  о приеме денежного перевода, в  кассу торговой организации – приходного кассового ордера, кассу банка – объявления на взнос наличными.

Инструкцией о порядке  продажи товаров из розничной  торговой сети юридическим лицам  и индивидуальным предпринимателям, утвержденной Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 8 июля 2007 года № 22, определен порядок оформления документов при отпуске товаров, который заключается в следующем:

1. на товары, оплаченные в безналичном порядке, покупателю выписывается товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) или товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ф. ТН-2) и товары передаются лицу, предъявившему оформленную в установленном порядке доверенность на получение товара;
2. если товар был оплачен наличными денежными средствами, то покупателю должен быть выдан кассовый чек – при проведении расчетов с применением кассового суммирующего аппарата или специальной компьютерной системы. В случае приема наличных денежных средств без применения кассового суммирующего аппарата покупателю необходимо выдать иной документ, подтверждающий прием наличных денежных средств [20, с. 415].

При всех методах реализации товаров за наличный расчет документальное оформление сдачи выручки в главную  кассу магазина производится на основании  приходных кассовых ордеров (ПРИЛОЖЕНИЕ Л).

Из приложения следует, что был составлен приходно-кассовый ордер № 0075998 от 19 сентября 2011 г., основанием которого являлось поступление выручки от Павлюковой И.И на сумму 4 275 570 руб. в главную кассу организации.

На ЧТУП «Фисеал» ежедневный учет движения денежных средств ведется в кассовой книге (ПРИЛОЖЕНИЕ М), где регистрируются все приходные и расходные кассовые ордера. Данная книга на предприятии ведется в электронном виде и содержит: номера документов, ФИО от кого получено или кому выдано, номера корреспондирующих счетов и субсчетов и другую информацию. Согласно кассовой книге остаток на начало дня (19 сентября 2011г.) составлял 21 364 170 руб. и за день были произведены следующие операции:

• Д51 К50 – согласно расходно-кассовому ордеру № 166 через Филиппушкина С.А. была сдана выручка в ЗАО «БТА Банк» на сумму 20 338 010 руб.;
• Д50   К90/1 – согласно приходному кассовому ордеру № 0075998 была получена выручка от Павлюковой И.И. на сумму 4 275 570 руб.;
• Д71   К50 – согласно расходному кассовому ордеру № 167 было выдано под отчет Филиппушкину С.А. на хозяйственные нужды 1 138 970 руб.;
• Д50 К90/1 – согласно приходному кассовому ордеру № 0075999 была получена выручка от Жариковой С.Л. в размере 748 600 руб.

Таким образом, приход за день составил – 5 024 170 руб., расход – 21 476 980 руб., тогда остаток на конец дня составил 4 911 360 руб.

Выручка от продажи продовольственных  и непродовольственных товаров по безналичному расчету юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не включается в розничный товарооборот. Продажу товаров организациям розничной торговой сети производят по розничным ценам с налогом с продаж без предоставления скидок. При безналичных расчетах оплата за товары должна быть предварительной.

Синтетический учет реализации товаров, как за наличные деньги и расчетные чеки, так и по безналичному расчету, ведется при всех методах продажи товаров в розничной торговле ведут на сопоставляющем, операционно-результативном, активно-пассивном счете 90 «Реализация». Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, суммы реализованных торговых надбавок, НДС и других налогов, уплачиваемых за счет валовых доходов от реализации, а также для определения финансового результата по ним.

К данному счету рекомендуется  открывать отдельные субсчета, представленные на рисунке 2.1.

Счет 90 «Реализация»

Рисунок 2.1 - Структура счета 90 «Реализация»

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового  оборотов по счету 90 «Реализация» определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат  заключительными оборотами списывается с субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

  На этом счете выручку и стоимость реализованных товаров изначально отражают в одинаковой сумме – по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж. В конце месяца по дебету счета 90 «Реализация» производят корректировку стоимости реализованных товаров до их покупной стоимости без налога на добавленную стоимость. Для этого составляют расчеты налога на добавленную стоимость, налога с продаж, торговых надбавок и скидок и по методу среднего процента находят суммы, приходящиеся на реализованные товары. Рассчитанные на реализованные товары налог на добавленную стоимость, налог с продаж и торговую надбавку методом «красное сторно» списывают в дебет счета 90 «Реализация» с кредита счета 42 «Торговая наценка» по соответствующим счетам.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в розничной  торговле на примере ЧТУП «Фисеал» представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету реализации товаров в ЧТУП «Фисеал»

Литературный источник: собственная разработка на основании приложения Н

Проанализировав оборотно-сальдовую  ведомость по счету 90 «Реализация» за сентябрь 2011 г. (см. ПРИЛОЖЕНИЕ П) получаем: сальдо на начало месяца по счету являлось кредитовым и составило 154 412 031 руб., дебетовый оборот за сентябрь составил 145 267 661 руб., кредитовый оборот – 190 564 360 руб. соответственно, тогда конечное сальдо является кредитовым и составляет 199 708 730 руб. Данная ведомость дает возможность определить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации товаров.

Торговые надбавки и скидки являются составными элементами розничной  цены и источниками валовой прибыли  в розничной торговле. Они предназначены для покрытия расходов на реализацию товаров, налоговых платежей и получения прибыли.

Учет торговых надбавок и  скидок в розничной торговле ведут  на пассивном, регулирующем счете 42 «Торговая  наценка», субсчете 1 «Торговая наценка». Первичные данные о торговых надбавках  и скидках группируются на основании  товарных, товарно-транспортных накладных в журнале-ордере по счету 42 «Торговая наценка».

Торговые надбавки и скидки на реализованные товары в розничной  торговле определяют и отражают в  учете по окончании месяца на основании  расчета торговых надбавок, скидок на остаток товаров на конец месяца и реализованные товары.

Методика расчета торговых надбавок на реализованные товары сводится к следующему:

1. определяется предварительное сальдо торговых надбавок и скидок для распределения путем суммирования остатка торговых надбавок на начало месяца и кредитового оборота по счету 42 «Торговая наценка»;
2. определяется база распределения путем суммирования стоимости реализованных товаров (кредит счета 90 «Реализация») с остатком товаров на конец месяца по субсчету 41/2 «Товары в розничной торговле»;
3. рассчитывается процент (доля) торговых надбавок и скидок в стоимости товаров путем отношения предварительного сальдо торговых надбавок и скидок к общей сумме товаров (базе распределения). Средний процент торговых надбавок и скидок рассчитывается с точностью до 0,0001;
4. определяется сумма торговых надбавок и скидок на остаток товаров на конец месяца. Для этого умножают остаток товаров на конец месяца на средний процент торговых надбавок и скидок и делят на 100;
5. определяется сумма торговых надбавок и скидок на реализованные товары как разность предварительного сальдо торговых наценок, приходящихся на остаток товаров на конец месяца.

На основании составленного  расчета реализованные торговые надбавки и скидки списываются методом  «красное сторно» в дебет счета 90 «Реализация» с кредита субсчета 42/1 «Торговая надбавка».

Расчет ставки и суммы  налога на добавленную стоимость  составляется аналогично. В расчете  налога на добавленную стоимость  отдельной строкой в облагаемый оборот включаются и суммы недостач товаров сверх норм естественной убыли, так как они являются объектом налогообложения.

Для определения полной себестоимости  товаров составляется расчет и списываются  издержки обращения на реализованные  товары. Затем начисляются в бюджет налог на добавленную стоимость  с выручки от реализации товаров. Начисленный налог отражают по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После отражения всех указанных  операций за отчетный месяц бухгалтер  сопоставляет доходы и расходы от реализации товаров по данным счета 90 «Реализация» и выявляет финансовый результат от реализации товаров [20, с.433 - 434].