Учёт расчётов с работниками по заработной плате

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"   
Кредит счета 50 "Касса"                              

     Не  полученная в срок заработная плата  оформляется следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"          
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",  
субсчет "Расчеты по депонированным суммам"                   

     Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении  трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"  
Кредит счета 50 "Касса"         

     Учет  расчетов с депонентами ведут  в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче.    Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.  
      Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 "Касса".

2.6 Учет расчетов  с подотчетными  лицами

     Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. 

     Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта). 

     Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса". 

     Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.  
Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников). 

     Для выплаты суммы заработной платы работнику за дни его нахождения в командировке в ЗАО «Автоматика» производится расчет среднего заработка работника и затем эта сумма прибавляется к сумме заработной платы работника за дни его работы на рабочем месте(приложение 6).

     Рассмотрим на примере расчет среднего заработка .

     Работник находился в командировке 3 рабочих дня. Для определения суммы оплаты этих дней рассчитываем:

1. среднедневной заработок

92560,87/235=393,88, где 

92560,87- сумма заработной платы работника  за год

235- количество  отработанных за год дней

2. средний заработок

393,88*3=1181,6281, где

393,88- среднедневной заработок

3-количество  дней командировки

2.7 Учет расчетов по оплате отпусков

     В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

     С 1 февраля 2002 г. согласно ТК РФ работникам должен предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск в календарных днях.

     Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого  отпуска установлена равной 28 календарным дням. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

     Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

     Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, который составляется кадровым работником  и утверждается работодателем не  позднее чем за две недели до наступления календарного года.

     График  отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

     О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

     Оплата  отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала.

     Операции  по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

     В ЗАО «Автоматика » соблюдаются  все вышеперечисленные правила  предоставления отпусков и составления  графика отпусков.

     В целях равномерного включения предстоящих  расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство в ЗАО «Автоматика» создаются резервы на предстоящую оплату отпусков.

     Резервирование  этих сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

     Создание  резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Аналогично  такие резервы для работников вспомогательных производств, для  обслуживающего и управленческого персонала отражаются по дебету счета  26 и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

     В случае превышения фактически произведенных  расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой.

     В случае превышения суммы начисленного резерва над суммой фактически произведенных расходов на оплату отпусков излишне начисленные суммы включаются в состав прочих доходов.

     Налоговые аспекты. В налоговом учете порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков установлен ст. 324 НК РФ.

     Резерв  предстоящих расходов на оплату отпусков работникам уточняется, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

     По  итогам инвентаризации резерва на оплату отпусков ЗАО «Автоматика» рассчитывает сумму резерва в части неиспользованного отпуска.

     Эта сумма исчисляется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:

     - если полученная сумма превышает  фактический остаток неиспользованного  резерва на конец года, то сумма превышения включается в состав расходов на оплату труда;

     - если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет меньшей, чем фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница включается в состав внереализационных доходов.

     Исчисление  сумм оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска связано с необходимостью расчета среднего заработка по каждому работнику организации.

     Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска должен исчисляться только за последние 12 календарных месяцев.

     Как отмечалось ранее, в основу расчета среднего заработка при оплате отпусков и выплате компенсаций за неиспользованные отпуска берется фактический заработок работника за расчетный период, равный12 календарным месяцам, предшествующим месяцу отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

     Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

     Сумма отпускных определяется путем умножения  среднего дневного заработка за расчетный период на число календарных дней отпуска.

     Рассмотрим  расчет отпускных на примере.

     Работнику предоставлялся отпуск с 1 августа по 28августа  2011 г. продолжительностью28 календарных дней.

     В расчетный период должны быть включены предшествующие месяцу отпуска 12 календарных месяцев, а именно: август ,сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2008 г., январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль 2011 г.

       Для определения суммы отпускных,  которые будут выданы работнику  необходимо рассчитать его средний  заработок. Для этого необходимо  сумму заработной платы, фактически  начисленной за расчетный период  разделить на 12 и на среднемесячное  число календарных дней(29,4)

     Расчет  среднедневного заработка.

     За  календарный период, предшествующий отпуску, работнику была начислена  сумма заработной платы, равная 134779,7 рублей, соответственно :

     137779,7/12/29,4=382,0286 рублей

     Расчет  суммы отпускных.

     Для этого мы умножаем среднедневной  заработок на число каледнарных  дней отпуска:

     382,0286*28=10696,8 рублей

2.8Аналитический  учет расчетов по оплате труда

     Для аналитического учета в ЗАО «Автоматика» используется расчетно-платежная ведомость.

     Расчетно-платежная  ведомость выполняет несколько  функций расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром  аналитического учета расчетов с  работниками по оплате труда.  
         Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в ЗАО «Автоматика» на каждого работника открывают лицевые счета (формы N Т-54 и N Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.  
      Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме N Т-51.  
     Форма N Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

 

3.Направления совершенствования учета расчетов по оплате труда

       3.1Достоинства и недостатки действующей системы оплаты труда и пути их устранения

      На  основании проведенного исследования учета оплаты труда в ЗАО «Автоматика» можно сделать вывод, что все рассмотренные виды начислений и удержаний осуществляются с действующим законодательством.