Учёт расчётов с работниками по заработной плате

     Бухгалтерия ЗАО «Автоматика» на основании первичных документов, являющихся основанием для начисления заработной платы работникам, открывает на каждого работника лицевой счет с указанием справочных данных о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно.

     Удержания из заработной платы рабочих и служащих условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания .

     Обязательные удержания носят постоянный характер и объектом для их исчисления служат начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, удержания по исполнительным документам.

     Подоходный  налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

     Объектом  налогообложения является заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме  доходов предпринимателей, предъявивших свидетельство о государственной  регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

     Подоходный  налог взимается с совокупного  дохода нарастающим итогом с начала календарного года. При изменении  в течение года места основной работы исчисление подоходного налога по новому месту работы производят исходя из совокупного дохода, полученного  с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. При увольнении работнику по его  требованию в 5-дневный срок выдают справку о совокупном доходе и  об удержаниях с начала календарного года (с начала работы), которую он предъявляет по новому месту работы до первой выплаты заработной платы.

     В ЗАО «Автоматика» на каждого работника  составляется регистр налогового учета  по налогу на доходы физических лиц  за налоговый период (приложение 2).

     В данном регистре указываются сведения о налоговом агенте, т.е. источнике  доходов физического лица. В данном случае это ЗАО «Автоматика».Затем  указываются сведения о налогоплательщике, к которым относятся:

1. ИНН;
2. ФИО;
3. документ, удостоверяющий личность, его серия и номер;
4. дата рождения
5. гражданство
6. адрес места жительства в РФ
7. статус налогоплательщика

     Далее показываются те вычеты, которые производятся с данного работника. Чаще всего  это стандартные вычеты, которые  составляют  400 рублей для работников, чей совокупный доход не превышает 40000 рублей и 1000 рублей на каждого ребенка  работника, пока его совокупный доход  не составит 280000 рублей.

     Также в данном регистре отражаются суммы  предоставленных вычетов по итогам налогового периода.

     Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы, после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса, в размерах, указанных в исполнительном листе (в паспорте или заявлении работника).

     Основанием  для удержания алиментов в  ЗАО «Автоматика»  являются документы, утвержденные законодательством РФ :

     1.исполнительный  лист

     2. судебный приказ

     3. нотариально заверенное соглашение  об уплате алиментов

     В ЗАО «Автоматика» производится удержание  алиментов по исполнительным листам.

     Исполнительный  лист - это документ, выданный судом, в котором указаны причина и размер удержаний с работника. 

       Удержания по исполнительным листам в ЗАО «Автоматика» проводят по полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии предприятия до их увольнения.

     Рассмотрим  порядок удержания алиментов  на примере:

       с работника ЗАО «Автоматика»  на основании исполнительного  листа

удерживаются  алименты на содержание несовершеннолетнего  ребёнка в размере 0,25 заработка. Его оклад составляет 7800, плюс районный коэффициент и плюс премия. В итоге заработок работника составил 10609 рублей 33 копейки. С этой суммы и будут удерживаться алименты:

10609,33*0,25=2652,33руб

     Таким образом, с работника будет удержано 2652,33 рубля на содержание несовершеннолетнего  ребенка. 

     Прочие  удержания из заработной платы рабочих  и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данным предприятием или третьими лицами. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному  заявлению работника либо по приказу  руководителя предприятия.

     При каждой выплате заработной платы  общий размер всех удержаний не может  превышать пятидесяти процентов  заработной платы, причитающейся к  выплате работнику, за исключением  алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

2.3 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

     В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.  
         Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса РФ.  
           Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда.

     Налогоплательщик(в данном случае ЗАО «Автоматика») уплачивает авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.  
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.  
         В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщик обязан представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:  
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;  
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;  
3) направленных им на приобретение путевок;  
4) расходов, подлежащих зачету;  
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.  
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование в ЗАО «Автоматика» используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:  
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";  
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";  
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".  
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:  
Дебет счета 20 "Основное производство"  
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)  
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3  
         Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. 

Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью: 

     Дебет счета 69  "Расчеты  по  социальному  страхованию  
и обеспечению", субсчета 1 и 2                        

     Кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"  

Остальную часть сумм отчислений по социальному  страхованию перечисляют в фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный  Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие  фонды.

     Перечисление  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

     Дебет счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3                     
           Кредит счета 51 "Расчетные счета"     

     В конце каждого месяца составляется расчетная ведомость, в которой  указаны ФИО сотрудников, начисленная  им сумма, сумма НДФЛ, сумма к выплате  и все вышеперечисленные суммы  отчислений по социальному страхованию  и обеспечению(приложение 3).

2.4 Учёт расчетов  по заработной  плате

     Синтетический учет расчетов с персоналом  по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета  отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.  
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:  
Дебет счета 20 «Основное производство» - оплата труда производственных рабочих  
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого персонала организации  
Дебет счета 44 « Расходы на продажу» -оплата труда работников розничной торговли организации

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленной оплаты труда  
         Удержание НДФЛ  с работников отражается  по кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» и дебету счета 70.

         Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70. 

     Расчёты с персоналом по предоставленным ему займам осуществляется по кредиту счета 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и дебету счета 70. 
        Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".  
        Начисление работникам организации отпускных оформляют следующей бухгалтерской записью:  
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»  
Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"  
   В конце каждого года в ЗАО «Автоматика» составляется  анализ счета 70 за год(приложение 4). В нём указываются все операции, произведённые на счете за этот период, и с какими счетами эти операции были связаны.

 2.5 Учет выплат начисленной оплаты труда

     Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка  работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в  расчетно-платежной ведомости (форма N 49), которая, кроме того, служит и  документом для выплаты заработной платы за месяц.  
         В ЗАО «Автоматика» вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (форма N Т-51)(приложение 5) и платежные ведомости (форма N Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.            Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.  
       Аванс за первую половину месяца выдатся по платежным ведомостям. Сумма аванса определяется из расчета 40% заработка по окладам с учетом отработанных работниками дней.  
      Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы.        Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.  
        На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.  
        Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.  
        Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".  
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: