Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в швейной промышленности

     Рассмотрим подробнее организацию учета затрат и калькулирование себестоимости конкретно на примере швейно-трикотажного комбината ЗАО «Мелита».

     Для производства продукции необходимо три основных компонента: основные производственные материалы, труд производственных рабочих и общепроизводственные накладные расходы. В понятие "материалы" включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные. Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для производства продукции. В данном случае в «Мелите» является шерсть, идущая на производство пряжи, верхнего и бельевого трикотажа. Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.

     В связи с тем, что основные производственные материалы физически входят в  состав готовой продукции, стоимость  использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости.

     В процессе производства работники производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производственных рабочих считается труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов.

     Трудом  вспомогательных рабочих считается  труд работников, участвующих в процессе производства, но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей.

     Труд  производственных рабочих учитывается  как отдельная составная часть  производственной стоимости, а стоимость  труда вспомогательных рабочих  включается в общепроизводственные накладные расходы.

     В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то, что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, невозможно определить их конкретное наличие в каждом произведенном изделии. В ЗАО «Мелита» общепроизводственными накладными расходами являются: вспомогательные производственные материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально-техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхование работников производства. Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как одна составная часть и включаются в общую сумму общепроизводственных накладных расходов за отчетный период.

     В ЗАО «Мелита» не подлежат включению  в себестоимость отчисления на производство новых цехов (производство новых цехов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а платежи за превышение их - за счет прибыли.

 

      3.2 Учет формирования себестоимости продукции 

     ЗАО «Мелита» закупает сырье, а затем  производит продукцию для последующей реализации. На практике ЗАО «Мелита» списывает производственные затраты на производимые изделия в течении отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции.

     Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.

     Планом  счетов и Положением о Бухгалтерском  учете и отчетности предусмотрено  два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.

     Для ЗАО «Мелита» характерен традиционный для отечественного учета первый вариант, так называемый нормативный. То есть в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

     В ЗАО «Мелита» учет выпуска продукции  ведется следующим образом: в течение отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончании отчетного периода определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками. 

     3.3 Учет сырья и материалов 

     Цель  учета сырья и материалов состоит  в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в наличии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счета 10 "Материалы"и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет"). Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В ЗАО «Мелита» определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения), определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.

     Рассмотрим  пример оценки материальных ресурсов на ЗАО «Мелита»: 

 

     Было  израсходовано 120400 кг, из них:

     92800 кг (22300 + 70500) были оценены по 28 рублей на сумму 2598400;

     Остальные 27600 кг (120400-92800) оценены так:

     17800 кг по 30 рублей на сумму 534000 рублей и 9800 кг по 32 рубля на сумму 313600 рублей.

     Таким образом, 120400 кг израсходованного за месяц материала оценивались на сумму 3446000 рублей (2598400 + 534000 + 313600)

     Остаток определен в размере 1145600 рублей (32 рубля*35800)

     Рассмотрим  пример учета затрат и калькулирования  себестоимости на ЗАО «Мелита»:

     Закрытое  акционерное общество «Мелита» производит различные виды трикотажных изделий. Для рассмотрения метода учета затрат на этом предприятии возьмем производство футболок. На 1 сентября незавершенное производство составило 12750 штук. Все исходное сырье (пряжа различных видов) было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам достигла 30%. Материальные затраты на незавершенном производстве составили 13821 руб., добавленные затраты - 10605 руб.

     В сентябре в производство было отпущена пряжа в следующих количествах:

     1 вид 7500 кг по цене 28 руб/кг

     2 вид 1800 кг по цене 30 руб /кг

     3 вид 4600 кг по цене 32 руб/кг

     Прямые  трудовые затраты составили 59280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы  списывались по норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 октября в незавершенном  производстве оставалось 1020 единиц незаконченной  продукции. Все сырье было отпущено в производство, завершенность по добавленным затратам составила 50%. Выпущена готовая продукция 7725 штук.

     Требуется:

1. Оценить по фактической себестоимости всю готовую продукцию и остаток незавершенного производства на 1 октября;
2. Составить схему учетных записей на бухгалтерских счетах

     Ожидается, что в следующем месяце объём  производства останется без изменений, однако в связи с инфляцией  затраты возрастут на 10%. Постоянные и переменные общепроизводственные расходы распределяются в пропорции 1:2. Выход продукции составит 80% от объёма переработанного сырья. Руководство предприятия рассчитывает на рентабельность производства 25%.

     Определим:

1. факторы, которые необходимо рассмотреть при установлении цены на футболки в будущем месяце;
2. рекомендации руководству предприятия по возможному диапазону цены в следующем месяце, а так же какая цена обеспечит безубыточность производства.

     Решение

     На 1 сентября

     незавершенное производство - 12750 единиц

     материальные  затраты - 13821 руб.

     добавленные затраты - 10605 руб.

     Итого: 24426 руб. 

     Затраты на производство в сентябре

      

     Оценка  незавершенного производства на 1 октября

     Изготовлено футболок за месяц, включая незавершенное  производство на 1 октября:

     7725 + 1020 = 8745 единиц

     Выход продукции в% из объема (кг) переработанной пряжи:

     8745*100/13900 = 63%

     Расход  пряжи на 1 футболку: