Учет собственного капитала

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

К добавочному капиталу относятся ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем списываются на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование"

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Основанием для такой записи может служить только факт использования бюджетных средств строго по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на увеличение собственных оборотных активов. Данный источник пополнения добавочного капитала образуется в процессе распределения участниками нераспределенной чистой прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

1.4 Учет нераспределенной прибыли

Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". В конце отчетно­го года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается и чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года заключительными оборотами декабря списы­вается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)":

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)"- отражена сумма чистой прибыли отчетного года;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"- отражается сумма непокрытого убытка отчетного года.

Решение о распределении прибыли относится к исключительной компетенции собрания акционе­ров. По решению общего собрания акционеров прибыль может быть:

•   реинвестирована в предприятие (при этом она либо распределяется по фондам и резер­вам, либо остается нераспределенной);

•  изъята и распределена между акционерами (в виде дивидендов).

Если собственниками не принято решения о том, на что и каким образом они будут использо­вать прибыль, то сумма прибыли продолжает чис­литься на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и не распределяется по фондам. Никаких записей по счетам при этом не производится. Если собственники определили, ка­ким образом будет использована полученная при­быль (или часть прибыли), происходит формирова­ние фондов.

Образование фондов из чистой прибыли ак­ционерного общества не сводится только к пере­распределению числовых показателей статей в раз­деле "Капитал и резервы". Зачастую создание фон­да — это не только перераспределение позиций (составляющих) капитала, но и определенная сум­ма средств (активов), зарезервированная на конк­ретные цели. Для того чтобы средства фонда могли расходоваться на покрытие определенных расходов и потерь, на величину этого фонда необходимо ак­кумулировать денежные средства.

Акционерное общество может образовать ре­зервный фонд, фонд акционирования работников и фонд выплаты дивидендов (ст. 35 и 42 Федерально­го закона "Об акционерных обществах").

Порядок формирования и использования  резервного фонда был рассмотрен выше.

Федеральным законом "Об акционерных обще­ствах" предусмотрена возможность формирования из чистой прибыли специального фонда акциони­рования работников общества.

Средства этого фонда могут расходоваться исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения его работникам ( ст. 35 Федераль­ного закона "Об акционерных обществах").

Для формирования фонда акционирования работников необходимо:

•   зарезервировать   часть   прибыли   общества (акции распределяются между работниками бесплатно);

•   выделить   необходимую   сумму   денежных средств для выкупа акций у акционеров.

В Плане счетов бухгалтерского учета не пре­дусмотрено отдельного счета для учета фонда ак­ционирования работников, но для учета средств фонда акционирования работников можно открыть отдельный субсчет на счете 84 "Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При образовании фонда акционирования работников производится внутренняя запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)", субсч. "Фонд акционирования работников".

Сумма средств, необходимая для выкупа ак­ций, может быть зарезервирована на специальном счете в банке. При этом производится запись:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Фонд ак­ционирования работников".

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Направление зарезервированных средств на выкуп акций отражается записями:

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",

      К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми";

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Фонд ак­ционирования работников".

Распределение выкупленных акций среди работников отражается следующей записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)", субсч. "Фонд акционирования работников",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)".

Средства резервного фонда при его исполь­зовании могут быть пополнены при условии такого решения собрания акционеров.

При возмездной реализации работникам об­щества акций, приобретенных за счет средств фон­да акционирования работников, вырученные сред­ства направляются на формирование указанного фонда (п. 2 ст. 35 Закона "Об акционерных обще­ствах"). При этом производятся следующие бухгал­терские записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"- отражается задолженность работников за акции:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора- отражается оплата акций работниками;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Фонд ак­ционирования работников",

К-т сч. 50 "Касса", 51  "Расчетные счета"- отражается перечисление денег на специальный счет.

Акционерное общество может создавать фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акци­ям определенных типов ( ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Размер этого фонда и порядок его формирования (когда и в ка­ком размере будут производиться отчисления) определяется акционерами.

Для отражения в учете этого фонда также не предусмотрено специального счета в Плане счетов бухгалтерского учета, но также может быть открыт отдельный субс­чет "Фонд для выплаты дивидендов по привилеги­рованным акциям" к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При формирова­нии фонда производится внутренняя запись по счету 84:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)", субсч. "Фонд выплаты дивидендов по приви­легированным акциям".

Акционерное общество вправе по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размешенным акциям. Дивиденды выплачива­ются из чистой прибыли общества.

Решение о выплате (объявлении) дивиден­дов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть при­нято в течение 3 месяцев после окончания соответ­ствующего периода.

Объем прав и сумма дивидендов, установ­ленные для акционеров, различны в зависимости от категории акций. Существует две категории ак­ций — обыкновенные и привилегированные, кото­рые различаются по:

•   способу участия в управлении акционерным обществом;

•   способу получения дохода;

• привилегиям при распределении активов в случае ликвидации акционерного общества.

Каждая обыкновенная акция общества предо­ставляет акционеру — ее владельцу одинаковый объем прав.

Акционеры-владельцы обыкновенных ак­ций общества могут участвовать в общем собра­нии акционеров общества с правом голоса по всем вопросам его компетенции; имеют право на получение части чистой прибыли общества (диви­денда) за текущий год, после выплат определен­ных уставом дивидендов по привилегированным акциям; а в случае ликвидации общества — право участвовать в распределении его имущества при ликвидации после удовлетворения определенных уставом требований владельцев привилегирован­ных акций.

При эмиссии привилегированных акций, в от­личие от обыкновенных акций, в уставе общества должны быть установлены:

•   фиксированный размер дивиденда;

•   ликвидационная стоимость;

• фиксированный размер дивиденда и ликви­дационная стоимость одновременно. Размер дивиденда и ликвидационная стои­мость устанавливаются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости акции.

Акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

Обычно дивиденды выплачиваются деньга­ми, а в случаях, предусмотренных уставом обще­ства, — иным имуществом.

Решения о выплате (объявлении) дивиден­дов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционе­ров. Размер дивидендов не может быть больше ре­комендованного советом директоров (наблюдате­льным советом) общества.

По прекращении обстоятельств (ст. 43 Федера­льного закона № 208-ФЗ) акционерное общество обя­зано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

Начисление дивидендов отражается следую­щей записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по выплате доходов".

Начисление дивидендов по привилегирован­ным акциям за счет специального фонда отражает­ся записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)", субсч. "Фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по выплате доходов".

При выплате дивидендов денежными сред­ствами в учете делается запись:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".

Акционерное общество может выплатить дивиденды .в неденежной форме. Данная операция рассматривается как реализация имущества и отра­жается на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие дохо­ды в расходы".

При выплате дивидендов неденеж­ными средствами в учете делаются следующие за­писи:

Д-т сч. 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 41 'Товары", 43 "Готовая продукция", 10 "Материа­лы" и др.-списание учетной стоимости передаваемого имущества;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"-на согласованную стоимость передаваемого имущества.

Объявленные годовые дивиденды являются событием после отчетной даты (ПБУ 7/98). Информация о них раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие за­писи в бухгалтерском учете не производятся.

Покрытие убытка

Решение о распределении убытков общества по ре­зультатам финансового года находится в компетен­ции общего собрания акционеров.

Могут быть использованы следующие  ис­точники покрытия убытка:

• резервный  фонд  (данный  источник преду­смотрен Федеральным законом "Об акцио­нерных обществах").

Списание суммы полученного убытка отра­жается записью:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

•  добавочный капитал (в части эмиссионного дохода).