Учет собственного капитала

justify">Добавочный капитал отражает источники прироста стоимости внеоборотных активов органи­зации в результате их переоценки, а также сумм эмиссионного дохода, представляющего собой пре­вышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной стоимостью.

К добавочному капиталу относятся также курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, и целевые средства, которые были израсходованы некоммерческой организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

По строке  "Резервный капитал" отража­ется кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный ка­питал".

Данная статья баланса расшифровывается следующим образом: по отдельным строкам пока­зываются суммы резервов, образованных в соответ­ствии с законодательством, и резервов, образован­ных в соответствии с учредительными документа­ми организаций.

По строке  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " в бухгалтерском балансе от­ражается кредитовое (дебетовое) сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)". Показатель этой строки представляет собой сум­му прибыли (убытка) прошлых лет и текущего года.

Образовавшийся после распределения оста­ток нераспределенной прибыли отчетного года яв­ляется частью накопленного капитала организа­ции. Вместе с отчислениями в резервный капитал он увеличивает сумму собственного капитала. Не­покрытый убыток отчетного года уменьшает сумму собственного капитала организации.

Отчет об изменениях капитала  (форма №3)

Форму № 3 «Отчет об изменениях капитала» (далее — Отчет), утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, запол­няют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации.

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 показате­ли в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два года. Следовательно, все данные в Отчете об изменениях капитала за 2005 год отра­жаются за отчетный, 2005-й и предыдущий, 2004 год. Это правило не распространяется на вновь обра­зованные организации, для которых первым отчет­ным периодом является 2005 год. Они вписывают сведения в форму № 3 только за один год.

Форма № 3 включает в себя три раздела:

— раздел I «Изменения капитала»;

— раздел II «Резервы»;

— раздел «Справки».

Раздел I «Изменения капитала»

В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капи­тала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отра­жаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части — те же показатели за отчетный год.

В первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При этом по стро­ке  «Остаток на 31 декабря предыдущего года» Отчета за 2005 год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I Отчета за 2004 год.

Показатель строки  «Остаток на 31 декабря предыдущего года» (31.12.2004) может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчет­ного года» (01.01.2005). Это случается, когда пред­приятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств.

При заполнении раздела I организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за 2004 год какой-либо показатель отражен, а в строках за 2005 год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

Порядок заполнения графы 3 «Уставный капитал»

В графе 3 отражается изменение уставного капитала за 2004 и 2005 годы. Для заполнения строк за про­шлый год используются данные из раздела I «Изме­нения капитала» Отчета за 2004 год, а показатели от­четного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за 2005 год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало 2005 года.

Если в отчетном году уставный капитал увеличил­ся за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости либо вследствие реор­ганизации юридического лица, по строкам, предназна­ченным для этих показателей, указываются соответст­вующие кредитовые обороты по счету 80 за 2005 год.

Если в отчетном году уставный капитал умень­шился за счет снижения номинала акций, количест­ва акций либо вследствие реорганизации юридиче­ского лица, то по соответствующим строкам отра­жаются дебетовые обороты по счету 80.

В разделе I формы № 3 предусмотрены только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ.

Порядок заполнения графы 4 «Добавочный капитал»

Для заполнения этой графы используются данные счета 83 «Добавочный капитал». Показатели за про­шлый год переносятся в графу 4 из раздела I Отчета за 2004 год.

По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало 2005 года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчет­ного года» — кредитовое сальдо по этому счету на конец 2005 года.

У организации, которая в течение отчетного года переоценивала основные средства, суммы переоцен­ки, учтенные на счете 83, отражаются по строке «Ре­зультат от переоценки объектов основных средств».

Если в результате переоценки стоимость основ­ных средств увеличилась, показатель этой строки определяется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если после переоценки стоимость основных средств уменьшилась и снижение стоимости было отражено за счет сумм добавочного капитала, пока­затель этой строки Отчета определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 83 в коррес­понденции со счетом 01 и кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02. В этом слу­чае показатель указывается в круглых скобках.

Строку «Результат от пересчета иностранных ва­лют» раздела I заполняют организации, учредители которых в 2005 году перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке от­ражаются курсовые разницы, связанные с его фор­мированием. Согласно пункту 14 ПБУ 3/2000 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

При заполнении этой строки следует учитывать, что данный порядок применяется только к положи­тельным курсовым разницам. Они списываются в кредит счета 83. Отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием ус­тавного капитала, на счете 83 отражать нельзя. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для пассивного счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно кото­рой записи по дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях. А именно: при уценке ос­новных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм доба­вочного капитала между учредителями организа­ции. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

Таким образом, отрицательные курсовые разни­цы, связанные с формированием уставного капита­ла, целесообразнее учитывать не по дебету счета 83, а в общеустановленном порядке — в составе внереа­лизационных расходов.

Порядок заполнения графы 5 «Резервный капитал»

Для заполнения этой графы используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут органи­зации, создающие резервные фонды путем распреде­ления части полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка органи­зации, погашение облигаций и выкуп собственных ак­ций (долей) при отсутствии иных средств. В других це­лях резервный капитал использовать нельзя.

В графе 5 «Резервный капитал» отражаются саль­до и обороты по счету 82 «Резервный капитал».

В форме № 3 нет строк, в которых указывалось бы использование резервного капитала. Если в органи­зации такие операции имели место, для их отраже­ния вводятся дополнительные строки.

Порядок заполнения графы 6 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Для заполнения графы 6 используются данные сче­та 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строкам, которые характеризуют остаток не­распределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (то есть организация получила убыток), по­казатель отражается в круглых скобках.

Если организация вносила изменения в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке «Изменения в учетной политике».

Показатель строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счета­ми 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основ­ных средств». Если нераспределенная прибыль в ре­зультате переоценки основных средств уменьшилась, сумму уменьшения нужно отразить в круглых скобках.

Показатель строки «Чистая прибыль» в разделе I формы № 3 за 2005 год должен равняться показате­лю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год.

По строке «Дивиденды» указывается сумма диви­дендов, начисленных за 2005 год. Этот показатель от­ражается в форме № 3 в круглых скобках. Для запол­нения этой строки нужно взять оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате дохо­дов». Если дивиденды начислены учредителям, одно­временно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо исполь­зовать оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале».

Строка «Отчисления в резервный фонд» запол­няется, если организация создает резервный капи­тал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 «Резервный капитал» по этой же строке. Но в отличие от показателя графы 5 показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту счета 84 в коррес­понденции со счетом 82 «Резервный капитал».

Строки «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридиче­ского лица» заполняются, если в результате реорга­низации изменилась сумма нераспределенной при­были (непокрытого убытка).

Порядок заполнения графы 7 «Итого»

После заполнения всех граф раздела I следует вывес­ти итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. По­казатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Раздел II «Резервы»

В данном разделе отражаются суммы резервов, соз­данных организацией. В разделе II выделено четыре вида резервов:

- резервы, образованные в соответствии с зако­нодательством;

-резервы, образованные в соответствии с учре­дительными документами;

-оценочные резервы;

-резервы предстоящих расходов.

Данные о резервах отражаются за 2004 и 2005 го­ды. При этом по каждому резерву показывается ос­таток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

Резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами

Строку «Резервы, образованные в соответствии с за­конодательством» заполняют акционерные общест­ва.

Строку «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют органи­зации, для которых законодательством предусмотре­но право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной от­ветственностью.

Оценочные резервы

В бухгалтерском учете предусмотрены следующие виды оценоч­ных резервов:

-резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей (учитываются на счете 14);

-резервы под обесценение финансовых вложе­ний (учитываются на счете 59);

-резервы по сомнительным долгам (учитыва­ются на счете 63).

Организации, формирующие оценочные резер­вы, должны заполнить соответствующие строки раздела II Отчета. Для этого необходимо использовать данные по счетам 14, 59 или 63.

Резервы предстоящих расходов

В целях равномерного списания расходов организа­ции могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы:

— на предстоящую оплату отпусков работникам;

— на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

— на выплату ежегодного вознаграждения за вы­слугу лет;

— на ремонт основных средств;

— на предстоящие затраты на рекультивацию зе­мель и осуществление иных природоохранных ме­роприятий;

— на производственные затраты по подготови­тельным работам в связи с сезонным характером производства;

— на предстоящие затраты по ремонту предме­тов, предназначенных для сдачи в аренду по догово­ру проката;

— на гарантийный ремонт и гарантийное обслу­живание;

— на покрытие иных непредвиденных затрат и другие  цели, предусмотренные  законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.