Учет собственного капитала

Уставный капитал, в акционерных обществах, складывается путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на опреде­ленное число акций, имеющих номинальную (на­рицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще могут не выпускать­ся. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным до­говором или протоколом, который подписывают все участники.

Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное обще­ство вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегирован­ных акций. Номинальная стоимость всех обыкно­венных акций должна быть одинаковой.

Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется та­ким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах. Для аналитического учета уставною капитала по типам акций целесообразно открыть два субсчета — "Размещенные акции", "Объявленные акции".

На первом из них собирается информация об акциях, размещенных только среди учредите­лей акционерного общества в порядке закрытой подписки. На втором — информация об акциях, реализованных акционерам при проведении допол­нительной открытой подписки.

Аналитический учет по видам акций может быть организован на двух субсчетах - "Обыкновен­ные акции", "Привилегированные акции". Соотношение накапливаемой на них информации имеет контрольное значение, поскольку доля привилеги­рованных акций в общем объеме уставного капита­ла общества не должна превышать 25%,

При формировании информации о накопле­нии уставного капитала допускается открытие че­тырех аналитических субсчетов - "Объявленный капитал", "Подписной капитал", "Оплаченный капитал", "Изъятый капитал".

Следует учитывать различия в порядке формирования уставного капитала за счет эмиссии размещенных и объявленных акций по дополнительной подписке. Поскольку к моменту учреждения акционерного общества все его размещенные ак­ции должны быть распределены среди учредите­лей, то в аналитическом учете одновременно уве­личатся объявленный капитал и подписной капи­тал. При организации открытой подписки на акции на субсчете "Объявленный капитал" будет показана номинальная стоимость всех объявлен­ных акций, а на субсчете "Подписной капитал" — только тех из них, на которые состоялась открытая подписка. Во всех случаях по мере фактической оплаты необходимо уменьшать подписной капитал и увеличивать оплаченный капитал. Объявленный (подписной), но не оплаченный уставный капитал считается дебиторской задолженностью учредите­лей и поэтому учитывается на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Формирование информации на аналитиче­ском субсчете "Изъятый капитал" происходит од­новременно с изъятием части акций из обращения путем выкупа их у акционеров и сопровождается уменьшением оплаченного капитала.

Организация аналитического учета уставно­го капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:                                  

•  учет и точное подтверждение прав собствен­ников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;

• получение  информации о лицах,   которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по  выпущенным ценным бумагам.

Обе задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра ак­ционеров непосредственно акционерным обще­ством или с помощью привлеченной для этого спе­циализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держате­лем реестра акционеров.

Акционерные общества с числом акционе­ров более 500 обязаны поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) — банку-депозитарию либо другому инвести­ционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.

Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и вы­плаченных дивидендах являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синте­тическом бухгалтерском учете и отчетности.

2.3 Налогообложение операций

по увеличению уставного капитала

Операции по увеличению уставного капитала под­лежат налогообложению в зависимости от способа и источников его пополнения, объектов, вносимых в качестве вклада в уставный капитал, а также участников общества (юридические или физические лица).

В соответствии со ст. 17 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества допускает­ся только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества или дополнительных вкладов участников.

Уставный капитал акционерного общества согласно п. 5 ст. 28 Федерального закона "Об акцио­нерных обществах" может быть изменен путем уве­личения номинальной стоимости акций и путем размещения дополнительных акций.

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по НДФЛ учиты­ваются все доходы налогоплательщика, полученные им как с денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него воз­никло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Изменение размера уставного капитала акционерного общества за счет имущества, как правило, связано с изменением номинальной стоимости доли участни­ков в уставном капитале или номинальной стоимо­сти акций.

Источниками пополнения уставного капита­ла служат в этом случае добавочный капитал, нерас­пределенная прибыль, резервный капитал.

В случае увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли возникает объект на­логообложения по налогу на доходы физических лиц. В акционерных обществах это разница между новой и первоначальной но­минальной стоимостью акций.

В случае увеличения уставного капитала за счет добавочного доходы, полученные от акционер­ных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, рас­пределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам ак­ций, либо в виде разницы между новой и первона­чальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, налогооб­ложению не подлежат (освобождаются от налогооб­ложения) (п. 19 ст. 217 НК РФ).

При увеличении уставного капитала за счет учитываемого в составе добавочного капитала эмис­сионного дохода номинальная стоимость дополни­тельно полученных акционером акций или увеличе­ние их номинальной стоимости является доходом, облагаемым налогом в общем порядке.

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению об­щего собрания участников общества, принятому бо­льшинством, т. е. не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для приня­тия такого решения не предусмотрена уставом об­щества.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых отно­сится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 Н1 РФ).

Дата фактического получения дохода в нату­ральной форме определяется как день передачи до­хода в натуральной форме ( п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким днем при получении дохода в на­туральной форме в виде увеличения стоимости доли в уставном капитале общества может считать­ся дата регистрации увеличения уставного капита­ла.

Налог на добавленную стоимость

При увеличении уставного капитала за счет допол­нительных вкладов участников в уставный капитал могут быть внесены деньги, ценные бумаги, другие веши или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал об­щества, вносимых участниками общества и прини­маемыми в общество третьими лицами, утверждает­ся решением общего собрания участников обще­ства, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Кроме того, если номинальная стои­мость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, со­ставляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной ре­гистрации общества, то такой вклад должен оцени­ваться независимым оценщиком. Номинальная сто­имость доли участника общества, оплачиваемой та­ким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную не­зависимым оценщиком.

При поступлении неденежных вкладов участ­ников общества необходимо учитывать особенности в порядке исчисления и отражения НДС.

Не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельно­сти), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) ( п. 3 ст. 39 НК РФ).

Исходя из этого, общество при принятии объекта в качестве дополнительного вклада в устав­ный капитал НДС в учете не отражает. На стои­мость поступившего объекта участником не пред­ставляется счет-фактура, соответственно в Книге покупок записи не осуществляются.

При поступлении обществу дополнительных вкладов от иностранных инвесторов оно является плательщиком НДС от стоимости ввозимого иму­щества. При этом технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, налогом не облагаются (п. 7 ст. 150 НК РФ).

Порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную тер­риторию Российской Федерации в таможенных ре­жимах выпуска для свободного обращения, времен­ного ввоза и переработки вне таможенной террито­рии товаров, определен п. 2 ст. 171 НК РФ. Причем вычет возможен, если товары приобретены для осу­ществления операций, признаваемых объектом на­логообложения. Однако ввоз товара для передачи в качестве вклада в уставный капитал является опера­цией, не облагаемой НДС. Так как основное усло­вие для вычета налога не соблюдено, организация не вправе предъявить уплаченный на таможне на­лог к вычету. Он включается в стоимость товаров ( п. 2 ст. 170 НК РФ).

При увеличении уставного капитала обще­ства за счет его имущества путем размещения до­полнительных акций среди акционеров в регистри­рующий орган представляется документ об уплате налога или сбора, взимаемого в случаях, предусмот­ренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при эмиссии ценных бумаг.

Номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, является объектом налого­обложения по налогу на операции с ценными бумагами.

Налог на операции с ценными бумагами от­носится в состав внереализационных расходов, по­скольку связан не с производством и реализацией продукции (работ, услуг), а с увеличением уставного капитала организации и распределением акций сре­ди акционеров.

В целях налогообложения прибыли данный налог может быть включен в состав внереализаци­онных расходов на основании п. 1 ст. 265, п. 4 ст. 252 НК РФ.

2.4 Отражение изменения капитала

в бухгалтерской отчетности

Величина собственного капитала организа­ции находит отражение в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса, а показатели об изменениях капитала — в форме № 3 "Отчет об из­менениях капитала".

Раздел III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса

В данном разделе баланса представлены две со­ставляющие собственного капитала организации — инвестированный и накопленный капитал.

По строке "Уставный капитал" отража­ется уставный (складочный) капитал в размере, за­фиксированном в учредительных документах организации, и отражающийся в учете как кредитовое сальдо по счету 80 "Уставный капитал".

Размер уставного капитала должен соответ­ствовать величине, зафиксированной в учредитель­ных документах организации, и быть не менее ве­личины, установленной законодательством Рос­сийской Федерации для организаций различных форм собственности.

Отражение в учете и отчетности данных об увеличении или уменьшении размера уставного капитала осуществляется на основе внесения измене­ний в учредительные документы организации и их регистрации.

По строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров"отражаются фактические затраты ор­ганизации по выкупу собственных акций у акцио­неров, т. е. дебетовое сальдо по счету 81 "Собствен­ные акции (доли)". Сумма выкупа отражается в круглых скобках и уменьшает показатель уставного капитала.

По строке "Добавочный капитал" отра­жается кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал".