Учет собственного капитала

Использование добавочного капитала в час­ти эмиссионного дохода на покрытие убыт­ка отражается записью:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", субсч. "Эмиссион­ный доход",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток}".

Добавочный  капитал,  сформированный за счет сумм прироста стоимости имущества при переоценке, для покрытия убытка испо­льзоваться не может;

• за счет уменьшения уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала произво­дится путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. При этом производится запись:

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)"- списаны убытки отчетного года при доведении ве­личины уставного капитала до величины чистых активов.

II глава Изменение капитала

2.1 Оценка имущества, внесенного в уставный капитал

В последнее время участились претензии инспекторов к тому, как вновь созданные фирмы отражают в налоговом учете имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал. Дело в том, что - чиновники не позволяют новой организации оценивать такие объ­екты по той стоимости, которая оговорена в учредительных доку­ментах. А ведь от этой оценки зависит сумма амортизации, кото­рая будет списываться на расходы при расчете налога на прибыль. Рассмотрим данную проблему с двух сторон: официальной позиции чиновников и позиции организации.

1. Официальная позиция чиновников

Мнения о вкладе в уставный капитал дочерней организации Минфина России и налоговой службы оказались  совпали: стоимость такого имущества нужно брать из налогового учета учредителя. Далее все зависит от того, по ка­кой системе он платит налоги. Рассмотрим возможные варианты.

I. Учредитель - юридическое лицо и платит налог на при­быль. Позиция чиновников Минфина России приведена в письме от 30 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/34. А точка зрения налоговой службы изложена в пунктах 5.3 и 7.2.7 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В этих документах говориться, что учрежденная фирма должна оценить поступившее имущество в соответствии с налого­вым учетом его бывшего хозяина. При этом чиновники ссылают­ся на статью 277 Налогового кодекса РФ.

Поэтому дочерней фирме придется получить из налогового учета своего учредителя данные об остаточной стоимости объектов. Имен­но эта сумма для новой организации и будет первоначальной стои­мостью, на которую в дальнейшем следует начислять амортизацию.

II.  Учредитель переведен на специальный режим. Налоговый учет для фирм, перешедших на упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, не предусмотрен. Однако чиновники не позволяют устанавливать стоимость полученно­го имущества в соответствии с учредительными документами.

В письме Мин­фина России от 24 ноября 2004 г. № 03-03-04-04/1/143. говориться, что дочерняя организация должна отразить у себя ту стоимость имуще­ства, по которой оно числилось у учредителя.

Если он переведен на специальный режим налогообложения, то сведения нужно брать из его бухгалтерского учета. Ведь фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематери­альных активов. А для фирм, уплачивающих единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, бухгалтерский учет обязателен.

Получается, что и в этом случае бухгалтер вновь учрежден­ной фирмы должен собрать документальное подтвер­ждении остаточной стоимости полученного имущества. Без это­го уменьшать доход на сумму амортизации чиновники не разрешают.

III.  Учредитель - физическое лицо. В письме № 03-03-04-04/1/143 говорится: стоимость имущества, ко­торое получено в уставный капитал от физического лица, равна за­тратам этого человека на покупку объекта, уменьшенным на сумму износа.

Выходит, учредитель должен представить дочерней фирме первичные документы, свидетельствующие о покупке имущества.

Естественно, что на практике это возможно далеко не во всех слу­чаях. Однако позиция чиновников однозначна: если документов нет, то и стоимость объектов в налоговом учете новой фирмы придется признать равной нулю.

2. Позиции организации

В первую очередь необходимо проверить - возможно, разница ме­жду остаточной стоимостью у учредителя и той суммой, что ого­ворена в учредительных документах, невелика. В этом случае эффективнее следовать позиции чиновников.

Но если этот метод фирме невыгоден, то обратимся к статье 277 Налогового кодекса РФ, ведь именно на нее ссылаются чиновники в своих разъяснениях.

В пункте 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ действительно говорится, что вклад учредителя в уставный капитал - это оста­точная стоимость переданного имущества плюс дополнительные расходы. При этом остаточная стоимость определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности. Но по-сути эта статья посвящена только учредителям. Про то, как оцени­вать имущество, полученное в качестве вклада в уставный капи­тал, вновь созданной фирме, в статье 277 ничего не сказано.

К учету новой организации не имеет отноше­ния и статья 257 Налогового кодекса РФ. Она гласит, что перво­начальная стоимость основного средства складывается из расхо­дов на его приобретение.

Между тем в рассматриваемой ситуации у самого общества за­трат нет. Оно только предоставляет учредителю право управлять фирмой, получать дивиденды и забрать свою долю в случае ликвида­ции.

Получается, что в настоящий момент Налоговый кодекс РФ не устанавливает, как определять стоимость имущества, по­лученного в уставный капитал. Поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ можно обратиться к законода­тельству о бухгалтерском учете. А именно к пункту 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Там сказано, что имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, нужно отражать по стоимо­сти, которая прописана в учредительных документах.

2.2 Отражение на счетах бухгалтерского учета

изменения капитала

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответству­ющих государственных органах. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета изменения капитала приведен в таблицах 1. и 2.

Таблица 1 Операции по образованию и увеличению уставного капитала

        Таблица 2 Операции по уменьшению уставного капитала

Уставный капитал от других структурных ча­стей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение обще­го собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распреде­ления между участниками.

В связи с таким персонифицированным ха­рактером счета 80 "Уставный капитал" все записи, связанные с изменениями его величины, обязатель­но должны отражаться на дебете или кредите счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Для учета зарегистрированного уставного ка­питала, его изменений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал планом счетов предусмотрена система счетов, в которую вошли пассивный счет 80 "Уставный капитал", активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учре­дителями". По плану счетов на счете 75 будут отражаться опе­рации по расчетам с государственным и муниципаль­ным органами, как учредителем унитарных государст­венных предприятий. В эту систему счетов входит счет 81 "Собственные акции (доли)" для учета выкупленных собственных акций или до­лей, 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Взаимосвязи в этой системе счетов показа­ны в таблице 3.

Таблица 3 Взаимосвязь счетов для отражения операций по формированию

и изменению уставного капитала